醫院經濟管理下的成本分析

翟兵

[摘 要] 成本分析能夠為醫院提供執行結果的評價標準，為降低成本提出合理的措施，發現管理過程中產生的差異，有利于醫院激勵機制的建立。針對目前醫院存在的缺乏獨立的經濟管理部門、經濟管理模式滯后、成本的核算與控制薄弱、成本分析缺乏科學合理的方式等問題，醫院在以后的經濟管理過程中，要增強成本分析的概念，采取指標分析法、趨勢分析法和本量利分析法，對醫院的成本進行核算和分析，制定切實可行的目標和措施，更好的完成成本控制工作，增加醫院的經濟效益和社會效益。

[關鍵詞] 醫院;經濟管理;成本分析;措施

[中圖分類號] F272 [文獻標識碼] B

醫院的經濟管理方面普遍存在這幾個問題。第一，經濟管理工作未受到重視。在醫院的發展過程中，管理層把工作的重點放在了醫療服務質量的提升和技術的升級上面，很少有人重視經濟管理工作，把經濟管理工作當成輔助性的工作來抓，思想上未給予高度的重視。員工方面，普通員工未參與到經濟管理當中去，經濟管理方面的員工只是簡單的各司其職，缺少工作熱情和創新性，這都造成了嚴重的成本增加和資源浪費。第二，醫院經濟管理模式滯后，管理知識匱乏。由于環境和形勢的快速變化，經濟管理方面需要做相應的調整以快速跟上，但我國醫院本來經濟管理就相對薄弱，醫院經管人員多是醫學方面的人才，對經濟管理的知識缺乏，導致轉變過程中管理模式難以快速跟進，經濟管理模式滯后，院內的資源未能夠合理的分配，導致管理難度的增加。第三，缺乏獨立的經濟管理部門。經濟管理包括財務管理、薪酬管理、績效管理、物資管理、成本核算、資產管理等等，醫院內部往往有很多的部門，各部門之間相互獨立，缺乏高效的信息溝通手段和渠道，導致效率的降低。建立獨立的經濟管理部門和網上信息交流平臺進行統一的協調顯得特別重要，經濟管理一體化體系的構建是有效的途徑。第四，成本的核算與控制薄弱和落后，成本分析缺乏科學合理的方式。大多數醫院現行的財務會計制度和會計準則對成本核算并沒有具體的規定，導致醫院的報表內容和賬務處理缺乏交流，效率較低。而且成本分析往往是事后收益與成本的差價分析，存在著滯后性。[1]而在成本分析方面，成本核算本身的不完整性增加了成本分析的難度;多數的醫院并不注重成本的分析;成本分析完成之后，在實際的運行過程中，由于單位眾多，管理復雜，其執行效果并不是特別理想。

一、成本分析概述

（一）成本分析的概念

醫院成本分析就是利用相關的資料（一般是成本核算資料和相關的一些資料），分析醫院的成本水平以及構成因素的變動情況，通過對資料的分析，找到合理的降低成本方法，從而間接地增加醫院的經濟效益，提高資源利用率。

（二）成本分析的原則

1.做好成本的核算工作。成本核算是成本分析的第一手資料，也是成本分析的前提，成本核算的準確進行是成本分析成功的保障。在實際操作過程中，首先要注意成本核算科目的全面性、科目分類的準確性。按照不同核算對象，可以分為病種的成本核算、診次的成本核算、科室的成本核算、醫療服務項目的成本核算。[2]直接成本包括藥品、人工、材料等。此外，成本核算方法需要改進。財政部2012年推行的《醫院會計制度》規定，一改以往將醫院行政管理部門和后勤部門發生的各項管理費用，并規定按醫療科室和藥品部門的人員比例進行分攤的方法。既反映了管理成本的高低，有效控制管理費用，又界定了責任中心，利于醫院內部的管理。[3]

2.管理層與員工集體參與原則。管理者和各個科室、單位的員工，分別能夠從宏觀、微觀兩個角度對成本進行有效的分析，提高成本分析的完整性和有效性。建立在群眾基礎之上，全體員工的積極參與，能夠有效保證成本分析之后，政策的有效執行，利于成本控制的推行。

3.經濟分析結合技術分析的原則。醫療成本的高低既受經濟因素的影響，又受醫療技術因素的影響，在一定程度上技術因素起決定性作用。成本分析的核心目的，不在于經濟指標的分析，而是通過經濟指標的分析，深入到技術領域，達到增強技術分析的目的。通過經濟角度對采取的技術措施加以評價，通過改進技術提高經濟效果。

4.全方位、立體化進行。成本分析要注重本期與上期、之前幾期的對比，通過縱向對比找出變化趨勢，分析其原因;同時注重與國內外同行業的比較，通過橫向比較找到差距，促進不斷進步。時間上，在成本分析不僅局限于事后分析，還要在事前進行預測分析，運行過程中不斷進行成本的分析，建立完整的分析體系，把成本分析貫徹于醫療活動的整體過程中。

二、成本分析在醫院經濟管理中的作用

（一）提供執行結果的評價標準

通過對醫院的成本分析，能夠找到哪些地方存在著資源的嚴重浪費或者不合理的工作方式設置，為領導層制定相關政策提供信息基礎;通過對成本的分析，可以為醫學的研究課題提供資料;能夠為上級部門領導提供清晰的指標作為參考。

（二）經過有效的成本分析，為降低成本提出合理的措施

成本分析的目的在于降低成本的投入和使用，通過對每個科室、人力資源、服務項目等具體的成本分析，并經過與之前醫院的情況以及國內外同行業的比較，找到在哪些服務項目或者內部運作上存在不足，根據這些資料提出切實可行的工作計劃進行整改，為醫院節省成本投入，同時增強其社會效益。

（三）實施成本分析，有利于醫院激勵機制的建立

可以將成本考核納入到員工的績效考核當中，從而能夠培養員工的勤儉意識，養成節約的好習慣。將成本考核與員工績效考核聯系在一起，讓員工能夠認識到整個醫院以及所在單位的成本運行情況，增強其積極主動性，從而為實現醫院社會效益和經濟效益最大化減小阻力。

（四）發現管理過程中產生的差異

在進行成本分析的過程中經常會進行比率分析、比較分析等技術方法，可以更加直接的找到異常的數據或比率，這些異常數據的產生往往是由于管理工作的疏漏和不良的習慣方式造成的，通過技術分析可以及時查缺補漏，提高醫院經營管理水平。endprint

三、成本分析的主要途徑

（一）醫院成本分析的流程

成本分析建立在成本核算的基礎之上，院級單位的成本分析具體的流程一般包括：

1.對收入進行分析。收入一般包括當期的總收入，藥品收入、門診收入、住院醫療收入、住院藥品收入、門診醫療收入等等以及相關項目的收入增長率、數量增長率。然后運用比較方法找到行業數據、歷史數據的差異，趨勢分析得到變動規律。

2.成本狀況分析。成本一般包括當期的總成本，醫療、門診、住院、門診藥品、住院醫療等項目以及這些項目對應的成本額和成本率、成本節約率、每門診人次成本等等。此外，成本還需注意人力資源及其相關辦公需求所占用的成本，水電暖等輔助設施占用的成本。

3.收支結余分析。通過結余分析，能夠以全面的視角分析收支結余數。

4.臨床服務、醫療技術、醫療輔助成本結余分析。將各項目的結余與之前幾期以及同行業的進行比較，找出變化的趨勢，能夠從更加微觀的角度剖析問題，找到更多的可以降低成本的地方。

各科室的成本分析按照各科室特點進行，類似于院級單位的分析，可以從整體和各個部分兩個方面進行分析，從時間和與其他科室或者其他醫院的同科室多角度進行比較，從而針對具體的科室提出成本控制目標以及具體的措施。

（二）醫院成本分析的方法

醫院常使用的成本分析方法有三種，指標分析法、趨勢分析法，本量利分析法。

1.指標分析法是通過對各項經濟效益指標的分析，來反映醫院的成本控制結果、收支結構狀況、投入收益水平、經營管理狀況等成本管理指標如門診收入成本率、住院收入成本率、百元醫療收入藥品消耗、百元醫療收入衛生材料消耗、藥品平均日消耗等。在使用的過程中，要特別注意本期指標與往期指標的對比，本科室、本院指標與同行業的對比，以及本期指標與之前所做的計劃的對比，從而豐富此方法的內容，分析出更多的信息，為決策提供更多的依據。

2.趨勢分析法是利用若干期針對醫院或科室的收入、成本等指標進行分析比較，得到成本的變化趨勢，分析成本變化的關鍵因素，從而得到具體的控制措施。量化趨勢的方法有定基趨勢分析、環比趨勢分析等。

3.本、量、利分析法，又稱CVP分析法、保本分析法、盈虧平衡點分析法，它是衡量成本、業務量、利潤三者之間關系的具體方法，也是分析收支結余為零時的保本工作量及其影響因素。

四、總結

通過成本分析，醫院在以后的經濟管理過程中，要增強成本分析的概念，在動員員工的基礎之上，采取科學合理的方法，對醫院的成本進行核算和分析，找到可以改進的地方，制定切實可行的目標和措施，把成本考核融入到對員工的績效考核當中去，調動其積極性，從而更好的完成成本控制工作，增加醫院的經濟效益和社會效益。

[參 考 文 獻]

[1]符麗.淺談成本核算在醫院經濟管理中的意義和作用[J].行政事業資產與財務，2012（5）：169-170

[2]明莉.成本效益分析法在公立醫院經濟管理中的應用[J].經濟師，2013（10）：108-109

[3]周華.加強醫院成本核算，提高經濟管理水平[J].經濟師，2012（1）：159-160

[責任編輯：王鳳娟]endprint