中小企業所得稅納稅籌劃研究

李維剛，劉婷婷

（佳木斯大學，黑龍江 佳木斯 154000）

中小企業所得稅納稅籌劃研究

李維剛，劉婷婷

（佳木斯大學，黑龍江 佳木斯 154000）

企業實施納稅籌劃是為了降低納稅成本。隨著我國市場經濟體制日益成熟，納稅籌劃技術在企業中逐漸得到實際運用。從本質上說，納稅籌劃是符合稅法精神的，有利于提高中小企業財務管理水平，有利于增強納稅人的法制觀念及提高公民的納稅意識。本文通過分析中小企業所得稅納稅籌劃相關理論，分析中小企業所得稅納稅籌劃現狀及存在的問題，提出中小企業所得稅納稅籌劃設計方案。

中小企業；納稅籌劃；企業所得稅

1　相關理論概述

1.1納稅籌劃的內涵界定

納稅籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營以及投資、籌資、理財活動的一種企業籌劃行為。

1.2納稅籌劃的特征

1.2.1納稅籌劃具有合法性

合法性是納稅籌劃的前提，是納稅籌劃的本質特點，也是區別于避稅、偷逃稅行為的基本標志。所謂合法性是指納稅籌劃在不違反國家的稅收法律規定的前提下，順應國家的立法意圖，在已制定的備選納稅方案中選擇對企業最有利的納稅方案，從而降低納稅，達到企業的財務目標。

1.2.2納稅籌劃具有超前性

超前性是指納稅人在進行生產經營活動前對納稅義務的策劃與安排。企業應盡的納稅義務對于每項經營活動來說具有滯后性，這在客觀上提供了事先做出納稅籌劃的可能性，如果經營活動已經發生，應納稅款已經確定而去“謀求”少繳稅款，則不能認為是納稅籌劃。

1.2.3納稅籌劃具有目的性

目的性是指納稅人為了取得稅務籌劃的稅收利益，在法律規定的范圍內，通過選擇低稅負，和滯延納稅時間的方式減輕稅收負擔。

1.2.4納稅籌劃具有動態性

動態性是指稅收政策隨著政治、經濟形勢的變化會經常發生變化，因此，納稅籌劃也就具有動態性。納稅人應隨時關注國家稅收法規的變動，進行納稅籌劃的應變調整。

2　中小企業所得稅納稅籌劃存在的問題

2.1納稅籌劃工作在認識上存在誤區

我國的中小企業納稅籌劃工作起步較晚，人們缺乏對它的全面了解，因而存在一些誤區。一是認為納稅籌劃工作只是企業內部的事，與稅務部門無關，沒有及時了解稅務部門推出的優惠政策；二是認為納稅籌劃就是避稅，覺得二者都是減少納稅，在本質上沒有什么區別，不會觸犯到國家的法律法規；三是認為納稅籌劃減少了國家稅收收入。

2.2中小企業財務管理不規范

目前中小企業財務管理不規范，導致稅收籌劃活動很難進行。一是企業財務管理活動沒有嚴格按照工作規章程序來執行。對于中小企業的投資決策沒有經過嚴格的篩選，也沒有通過財務人員的必要預算，更沒有進行稅收籌劃，一般直接由領導自己決定。二是權力和責任不明確，導致企業納稅籌劃業務管理不當。會計工作人員覺得自己的責任就是做好會計核算和會計報表的工作，交的稅多或少，由稅務機關決定；至于稅收成本多少和相關決策是老板自己的事情，與會計人員無關，而老板認為涉稅事務應該由會計部門來管。因此，造成了企業的納稅籌劃沒人管沒人做的境況。三是財務管理不夠嚴格。中小企業的內部會計政策沒有嚴格按照企業規定的規章程序執行，存在賬目錯誤較多、賬實不符、私設小金庫、沒有原始憑證等現象，不按照企業規定的程序做賬，隨意更改核算方法，從而導致稅收籌劃工作無法進行。

2.3企業在生產經營時往往忽略納稅籌劃的作用

中小企業一般是指規模較小或處于創業階段和成長階段的企業。包括規模在規定標準以下的法人企業和自然人企業。在生產經營時，納稅人通常只看重企業的生產供應銷售、財務分析核算、利潤指標的實現，沒有把納稅籌劃納入到企業生產經營過程中，造成企業實際經營與納稅籌劃分離。

3　中小企業所得稅納稅籌劃的對策

3.1正確認識納稅籌劃

就廣大中小企業來說，要想正確了解納稅籌劃，就要對納稅籌劃的定義、特征、目的等有非常詳盡的認識。國家之所以推出各種稅收法律法規，其目的是想得到納稅人通過納稅籌劃來積極回應。只有企業能夠很好地回應，才能使稅收宏觀調控作用得以發揮，政府相關單位降低稅務稽查頻率，提高行政效率，從而降低征稅成本。對于納稅籌劃和避稅來說，二者本質上是完全不同的，納稅籌劃是對稅收優惠政策的一種主動性安排，是在法律法規允許的范圍內得出的最佳方案，從而降低納稅成本。而避稅是利用稅收法規漏洞進行的不正常安排，達到少繳稅的目的，違背了國家稅收政策的導向。近期來看，會使稅收收入減少，但從長遠看，納稅籌劃會使企業生產經營更加科學規范，財務制度和會計核算方式精細，生產規模不斷擴大，收入和利潤不斷提高。從全局看，它會使稅收收入穩步增長。

3.2規范會計核算和完善企業會計制度

中小企業經營決策層必須做到依法納稅，依法納稅的前提是規范企業會計核算，

完善企業會計制度。一是規范會計核算流程，建立完整規范的財務會計憑證、報表并正確進行會計處理，保證會計信息流與資金流的真實性和一致性。二是建立健全公司內部控制制度，完善財務監督制約機制，例如：記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。三是防止公司資產流失和違反財經紀律行為。例如：在財務收支中弄虛作假，如做假賬、隱瞞收入、轉移公司資金、私設“小金庫”等。通過完善制度，規范管理，使公司財務管理活動全面做到有章可循，有規可依。這是一個企業不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業納稅意識不斷增強的表現。

3.3生產經營時基本的納稅籌劃方法

3.3.1利用起征點的納稅籌劃

在中國經濟下行的壓力下，為了減輕中小企業負擔，降低大眾創業成本，中國政府在著力落實好定向減稅政策的同時，大力實施普遍性降費。財政部、國稅局最新公布，對月銷售額2萬元至3萬元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅；對月營業額2萬元至3萬元的營業稅納稅人，免征營業稅。

例：某從事餐館經營的個體工商戶，餐館每月經營收入大約為2.5萬元，按調整前2萬元起征點計算，每月需繳納營業稅= （2.5-2）*25%=0.125萬元。起征點調整為3萬元后，就不用再交了，一年可以節省0.125*12=1.5萬元。

3.3.2利用減半征收的優惠政策的納稅籌劃

國務院常務會議決定，為了支持中小企業發展和創業創新，進一步采取減稅降費措施。在之前國家已出臺的一系列優惠政策基礎上，從2015年1月1日至2017年12月31日，將享受減半征收企業所得稅優惠政策的中小企業范圍，由年應納稅所得額10萬元以內（含10萬元）擴大到20萬元以內（含20萬元），并按20%的稅率繳納企業所得稅。

3.3.3降低稅率的納稅籌劃

稅率式納稅籌劃是利用稅率的高低差異，通過制定納稅籌劃來減少納稅的節稅的方法。

3.3.3.1選擇低稅率行業投資和納稅

我國現行稅制中，中小企業納稅人在不同行業的稅收負擔差別較大，作為納稅人順應和利用政府的稅收政策，進行適當的納稅籌劃，可以減少稅收負擔。例如：高新技術企業減按15%的稅率征收，比正常少繳10%，以及為了支持和鼓勵發展第三產業的鄉村的推廣站、林業站、福利生產企業等可減征或免征所得稅和為了鼓勵和引導外商向能源、交通等重要項目投資建設的生產性外商投資企業可以享受免征2年，減半征收3年所得稅的稅收優惠。

3.3.3.2選擇低稅率地區投資和納稅

國家運用最廣泛的是僅針對特定地區的稅收優惠政策，這對中小企業而言具有重要的節稅意義。為促進西部地區產業結構調整和特色優勢產業發展，國務院對西部12個省的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅，給納稅人提供了更多的投資選擇和利用的機會。

3.3.4減少稅基的納稅籌劃

稅基是計稅的基礎，稅基的減少可以直接減少應納稅所得額。由于收入總額的彈性比較小，故納稅籌劃降低稅基，是在會計處理遵守會計各項制度和準則的前提下，增大成本支出和費用。

3.3.4.1籌資方式選擇納稅籌劃

隨著我國市場經濟體制的不斷完善，我國的金融市場也日益發達，企業的籌資渠道也越來越多。

例：光明企業利用10年時間積累100萬元，用這100萬元購買設備，進行投資收益期為10年，每年平均盈利20萬元，適用稅率為25%，該廠盈利后每年平均納稅：20*25%=5萬元，10年為50萬元。如果企業向銀行貸款，可提前10年進行投資。假如每年平均盈利仍為20萬元，企業利息年支付5萬元，扣除利潤，每年納稅：15*25%=3.75萬元，10年為37.5萬元，貸款節約了50-37.5=12.5萬元，因而貸款使企業承擔的資金風險減少，企業所得稅負擔減輕了。

3.3.4.1存貨計價納稅籌劃

中小企業的存貨是指在生產經營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產。一些有關存貨計價的法律規定體現了存貨計價自主選擇、相對穩定的原則，這就要求納稅籌劃人員在會計年度的初期根據經濟運行的狀況作出判斷，制定對節稅有利的存貨計價方法。

3.3.4.2折舊計價納稅籌劃

固定資產折舊實際上是將固定資產的價值以特定費用的形式通過產品的價值或其他形式收回的一種手段。正確地使用加速折舊法計算和提取折舊，不但有利于正確計算產品成本，而且折舊金額的大小還直接影響成本的大小，從而影響所繳稅金。

主要參考文獻

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10.3969/j.issn.1673-0194.2015.07.032

F275

A

1673-0194（2015）07-0059-02

2015-01-12