ERP沙盤模擬教學中財務報表編制常見問題研究

趙文博

（天津理工大學 中環信息學院，天津 300380）

1 ERP沙盤模擬簡介

沙盤一詞起源于軍事，是軍事指揮者排兵布陣的工具。ERP沙盤模擬是把企業的運營管理抽象成為一個游戲，通過沙盤推演過程模擬企業的經營管理，包括研發、生產、財務、銷售等環節，使沙盤操作者動手進行企業經營的主要流程，通過對“模擬企業”的決策，在實踐中加深對企業資源計劃、財務管理等專業知識的理解和應用。ERP沙盤模擬從企業培訓領域走入高校，成為各高校開設的一門實踐教學課程。該課程互動性強，充分調動學生的主動性，寓教于樂，受到學生的普遍歡迎。

2 財務報表編制常見問題及對策

ERP沙盤模擬課程蘊含了市場營銷、生產運作管理、會計學等多門學科的專業知識，其中尤其以“會計學”的專業知識難度較大，如學生專業基礎不夠扎實的情況下，在沙盤模擬中編制財務報表較為困難。在實際教學中，特別是模擬經營的第1～3年，學生自主編制出“賬實相符”，并且滿足“資產=負債+所有者權益”的會計恒等式的規范財務報表，往往需要30～50分鐘時間，占用了大量的課時，導致課程教學效率低下。指導教師在教學和幫助學生進行平賬時，如可從以下幾個常見問題入手解決財務報表編制的問題，既提高了學生對財務專業知識的掌握程度，又避免了強行平賬。本文以金蝶手工沙盤規則作為標準。

2.1 權責發生制

權責發生制是企業會計確認、計量和報告的基礎。權責發生制要求，凡是當期已經實現的收入和已經發生的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用確認；而不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不作為當期的收入和費用。學生在沙盤模擬過程中，對權責發生制的概念理解不夠準確，在編制財務報表時常常犯錯誤。例如，沙盤模擬中多數市場銷售訂單都是有一定賬期的，即企業交貨后應在幾個季度后付款，如果企業在3Q交貨，而應收賬款賬期為2Q，則本年度應收賬款無法收回。而學生在編制本經營年度的財務報表時，經常由于沒有現金流入，而不將此訂單的銷售額記為收入，導致在編制損益表時少記了收入，這樣在編制資產負債表時所有者權益項目合計必然不準確，經常導致本年末資產總額與負債和所有者權益總額10M以上的差額。分析此類問題發生的原因，學生普遍混淆了權責發生制和收付實現制，誤以為指導老師給付了模擬幣（即沙盤中的現金）才是收入，而銷售發生得到應收賬款時，只通過擺放模擬幣的方式記錄了應收賬款這項資產的增加，忽略了收入的增加。對學生來說，準確地確認收入，一方面需理解權責發生制這個基本的會計知識點，另一方面編制損益表時要以年初獲得的市場銷售訂單的登記信息為依據，本年已交貨的訂單即按訂單上記載的銷售額記錄收入，未交貨的市場訂單在實際交貨的年度確認銷售收入，既遵循了權責發生制的基礎，又能有效避免此類問題的發生。

2.2 折舊問題

折舊是指固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。在對固定資產進行后續計量時，折舊額的確定是至關重要的，學生在會計學等課程中，往往只掌握了折舊額的計算方法，如直線法等，并沒有理解折舊的內涵，在沙盤模擬中經常出現錯誤，導致無法正確編制財務報表。①計提折舊不涉及現金的增減變化。在實際教學中，即使在對沙盤規則進行講解時強調這一點，學生還是經常出現錯誤。最常見的錯誤就是在年末計提折舊時，學生不從作為固定資產的生產線賬面價值扣減折舊額，而從企業的現金庫中扣減，導致現金不足，固定資產賬面價值偏高，影響資產負債表各項目的準確性，且會造成原固定資產賬面價值為零還要提折舊的情況出現，導致模擬經營與財務報表編制的混亂；②混淆折舊費與維修費的區別。在沙盤規則中，維修費是在使用了生產線企業所發生的維修費用，它是企業生產費用中對實際生產設備的維護和修理開支，如更換損壞零件、更換潤滑油等。而折舊是對固定資產因實物磨損、技術更新等各種原因造成的固定資產價值減少的一種賬務處理，它是會計準則強制性要求的，與企業實際發生的維修費用是截然不同的兩個概念。部分學生會出現把現金支付的維修費，作為折舊費處理，且維修費作為綜合費用中的項目不直接體現在損益表中，導致在編制損益表時，折舊費用項目出現錯誤，同時因沒有提取折舊造成固定資產賬面價值虛高，兩者都會導致資產負債表出現“賬不平”的現象；③在建工程與出售固定資產的折舊問題。與“企業會計準則”類似，沙盤規則中對固定資產折舊的計提規則為，當年增加的固定資產，當年不計提折舊，從年月計提折舊。當年減少的固定資產，當年仍計提折舊，從下年起不計提折舊。一方面，學生為擴大生產規模，在新建生產線時，不理解在建工程與固定資產的區別，會出現在建生產線投資建設尚未完成，就計提折舊的錯誤，另外在編制資產負債表時，不理解在建工程項目的含義，將在建工程記入固定資產價值中；另一方面，本年度已出售的生產線，年末盤面上不存在了，不計提折舊，將剩余賬面價值放到企業現金庫中，同樣會因折舊費導致損益表錯誤，現金額偏高，造成資產負債表錯誤的情況出現。針對以上問題，在教學實踐中，應特別注重對折舊概念的講解，使學生認識這一不屬于現金流出，與固定資產價值緊密相關的特殊成本。另外，在模擬經營第2年開始，學生一般開始投資新生產線，此時需復習固定資產投資和折舊的規則，提示學生以上常見的錯誤，以起到預防和警示的作用。

2.3 成本確認及計算

眾所周知，在會計賬務處理中，收入與成本是互相匹配的，在權責發生制的基礎上，本期確認收入的同時必須結轉相應的商品成本。而學生在編制財務報表時，會出現只確認收入而不結轉成本的現象。例如，市場銷售訂單為第1季度交貨，而銷售的貨物為上年結余的庫存商品，部分學生會以為上年生產的貨物不能記入當年的成本，究其原因，在于不理解確認銷售的意義。生產過程中，生產成本轉入存貨的價值，作為資產存在，而商品銷售時，須記存貨成本減少和主營業務成本即銷售成本增加，即作為存貨的商品只有在銷售時才作為主營業務成本記入損益表，而在生產流轉過程中，不論形態和價值如何，都屬于存貨不影響當期利潤。另外，在成本計算中也容易出現錯誤，如P2產品crystal，成本包括原材料M2、產成品beryl和加工費用，而加工費用因生產線不同而不同，手工線生產crystal加工費用為2M，半自動及其他生產線加工費用為1M，單位成本可能是4M或5M，在填寫損益表和資產負債表中的成本時，需明確每個crystal產品由何種生產線生產。

2.4 組間交易的處理

在沙盤規則中是允許各模擬企業或學生小組之間進行交易的，例如買賣原材料和產品等。組間交易既增強了沙盤模擬的真實性、靈活性，也導致財務報表編制的復雜性，組間交易賬務處理需要特別注意。以產品的交易為例，如A組將產品beryl銷售給B組，售價4M，B組將beryl產品投入生產crystal，產完并在本年度售出。對于A組來說，可以將對B組出售的beryl銷售額4M記入收入，生產成本2M記入銷售成本，也可以將銷售額減去生產成本的毛利潤，如4M-2M=2M，直接記入營業外損益；同理，對于A組來說，即可將外購的beryl產品的成本4M記入銷售成本，并將用外購beryl生產并銷售的crystal產品正常記入銷售收入，也可將此特殊的crystal產品的毛利潤直接記入營業外損益，假設crystal產品的售價為10M，為自動化生產線生產，則此crystal產品的成本為6M（beryl外購成本4M+M2成本1M+加工費用1M），1個crystal的毛利為10M-6M=4M，而損益表中收入和成本項目避免對此crystal產品重復計算。而原材料的組間交易損益，記入營業外損益即可。涉及到營業外損益的情況，還有小組違反了比賽規則，如編制虛假財務報表，不按任務清單操作沙盤等，一方面應支付現金罰款，另一方面應記入營業外損益，減少當年利潤。

2.5 應收賬款貼現的處理

沙盤規則中對應收賬款可以隨時貼現，同時應收賬款貼現要支付貼現息，因為貼現息也經常導致財務報表編制的問題出現。一方面，學生將代表應收賬款的模擬幣交給指導老師后，換得等額的現金，需要將貼現息放置在盤面費用欄中的利息費用處，即將貼現息作為財務費用處理，這一點與會計準則規定也是一致的，學生經常忽略這一步驟，不支付貼現息，或者支付貼現息，不將其計入損益表中的利息費用，也會導致最終資產負債表賬不平；另一方面，因為應收賬款貼現屬于融資行為，不影響企業的銷售收入，部分學生會把扣減了貼現息后的應收賬款作為銷售收入，導致少記收入，影響當年損益，也是需要指導老師特別注意的常見錯誤。

2.6 更換標識的問題

編制財務報表時，資產、負債和期間費用都在盤面上顯示出來，一目了然，但是諸如研發費用、市場開拓的費用，在研發或開拓完成后需用盤面上的模擬幣換成標識牌，但更換后容易導致記錄本期費用錯誤，解決這一問題的途徑，是在年末最終編制完成財務報表，且經指導老師審核無問題之后，在進行下一年度的廣告競標之前再更換相應的標識。

2.7 所得稅金的處理

按照稅法或會計準則的規定，所得稅只有在本年盈利，且彌補前5年的稅前利潤虧損后才需計算繳納，沙盤規則也是同樣的規定。但是學生還是經常在所得稅費用方面出現錯誤。一種常見情況是，即使利潤為負值，還按1/3的稅率支付所得稅，且所得稅費用為負值，會導致資產負債表所有者權益項目合計值偏高。另外，一般來說所有小組在模擬經營前3年都會產生虧損，如第4年實現了盈利，即按當年凈利潤的1/3的稅率支付所得稅，忽略了彌補以前年度利潤的虧損，解決這一問題的關鍵是要求學生查找以前年度的損益表，計算前5年內的虧損利潤合計。

授課老師在指導學生編制財務報表時，可參照上述幾種常見問題依次進行排查，如不屬于以上幾種情況，需對照狀態記錄表、現金流量表重新推演盤面。這也要求小組成員分工明確，詳細準確地記錄每一經營年度的信息，作為編制報表的重要依據。

3總 結

總結沙盤模擬中財務報表編制的問題，一類屬于對沙盤規則理解和應用的錯誤，特別是規則較復雜的部分，解決這一問題需要指導老師有針對性地進行詳細講解；另一類屬于操作失誤，常發生于經營業務復雜的情況下，例如經營后期學生取得了10張以上的市場銷售訂單，生產產品種類多、數量大，導致生產投入發生失誤，這一類錯誤比較隱蔽，往往不易排查出來，要求學生團隊協作，共同回顧每一筆業務的發生，解決財務報表的編制問題。

另外，指導老師應立足于協助學生找出財務報表錯誤的原因，盡量避免強行平賬，因為：①不利于調動學生發現并解決問題的主動性，不利于掌握沙盤規則和財務知識，往往導致一次平賬后，每次都需強行平賬；②強行平賬后，給學生帶來挫敗感，影響后續沙盤推演的積極性，導致教學效果不佳。

[1]黃嬌丹.金蝶ERP沙盤模擬經營實驗教程[M].北京：清華大學出版社，2010.

[2]中國注冊會計師協會.會計[M].北京：中國財政經濟出版社，2011.