談“跨地區經營”對納稅的影響

王璐

“跨地區經營”，從字面理解是企業由于規模擴大、分支機構設立形成的經營范圍的擴大，是工商行政管理的范疇。但這里所說的“跨地區經營”是企業經國家稅務總局批準認定的“跨地區經營企業”。

根據財政部發布的《企業財務制度》《企業會計準則》，企業及其分支機構以其獨立核算、獨立登記單位為獨立納稅人，所得稅交納，納稅企業當年虧損（指調整后的應納稅所得額）的，經主管稅務機關批準，在以后年度彌補，但彌補時間最長不超過五年。但是一旦被國家稅務總局認定為跨地區經營企業，當年即可合并交納所得稅。

“跨地區經營企業”的出現對我國稅制將產生什么影響呢？

一、影響稅收公平原則的執行

稅收是國家以政權為依托，強制的、無償的、固定的從納稅人手中取得收入的一種手段。市場經濟的基本條件是自由、公平的競爭環境。稅收的公平與否，直接關系企業的收益并影響企業的競爭力。認定的“跨地區經營企業”可以總公司和分支機構合并納稅，而沒有被認定的只能各自納稅。從整個公司（企業）看，“跨地區經營企業”如果有其中一個下屬公司（企業）發生虧損，總體交納的所得稅當年就少于同樣的非“跨地區經營企業”交納的所得稅。

例如：A企業總公司2000年盈利（視同應納稅所得額）20萬元，下屬10個分公司九個各盈利10萬元，第十分公司虧損10萬元，該企業為“跨地區經營企業”，那么該企業應納稅所得為20+90-10=100萬元，應納企業所得稅33萬元。B企業與A企業相同，但不是“跨地區經營企業”，那么該企業應納稅所得為20+90=110萬元，應納企業所得稅36.3萬元，比A企業多納稅3.3萬元。如果2001、2002與2000年假定情況相同，B企業由于第十分公司下年度無贏利無法彌補虧損，三年比A企業多交納所得稅9.9萬元。形成了A、B企業嚴重的稅賦不公，B企業第十分公司由于無法彌補虧損，可能形成倒閉，而A企業第十分公司可能由于其他公司彌補虧損可以獲得喘息機會，最終形成企業間的不公平競爭結果。

二、為企業避稅提供了一定的條件

目前，由于各國稅賦不一，跨國集團國際間避稅十分普遍，發達國家一直存在避稅與反避稅，即國家以不斷完善稅法和稅收征管制度，減少避稅的環節。但是我國“跨地區經營企業”的出現和增多，為企業避稅提供了方便條件。一是“跨地區經營企業”可以采取吸納虧損大戶，達到少交所得稅和不繳所得稅。如：上述A企業可以吸納年虧損100萬元以上的大戶，作為分公司，即可不交企業所得稅，而企業內部對此利益的分配，從法律上稅務及其他政府部門無權干涉。二是象上述非“跨地區經營企業”B，可以和A集團并購或與A聯合投資，由A控股，再進行內部分配，以達到少繳或不交所得稅的目的。

三、形成和加劇地區間稅收的轉移，干擾正常的財政轉移支付

“跨地區經營企業”大量增加的另一個后果是企業所得稅的跨地區轉移。根據財政部、國家稅務總局、中國人民銀行《關于所得稅收入分享改革后有關預算管理問題的通知》，“跨地區經營企業”所得稅由總機構所在地負責征管的稅務機構統一征收，就地交入中央金庫“跨地區分享所得稅收入”專戶，財政部按確定的各地所得稅分配系數，按月分地區通過金庫劃轉地方收入。這樣即存在各地所得稅系數的確定問題，事實上由于企業經營非常復雜、變化很快，這個系數不可能準確確定，這樣難免形成企業所得稅的地區間轉移。

由于“跨地區經營企業”可以不在考慮各分支機構的盈虧平衡問題，可以通過總公司與銷售分公司或上游產品公司與下游產品公司任意的進銷價格調整，達到增值稅25%部分和所得稅的轉移，增加某地地方政府的收入，而地方政府在“先征后返”政策取消后，采用低價土地、超收獎勵等手段，把企業“引進”的稅收返還給企業。

過去幾年，許多國內知名企業紛紛在我省各地設立產品銷售分公司，如：某鋼鐵集團公司在我省Z市設立銷售公司，2007至2012年，每年銷售鋼材10萬噸，進銷差價達1000元，運輸費暫作O考慮，每年交納增值稅1700萬元，25%部分交入Z市425萬元。2008年以后，由于該集團與當地政府實行“先征后返”超收獎勵的辦法，該集團公司調高了銷售公司鋼材進價，但考慮銷售公司不能虧損，作微利處理，否則無法稅前彌補，每噸進銷差價定100元，運輸費暫作O考慮，每年交納增值稅170萬元，25%部分交入Z市42.5萬元，這樣每年增值稅25%地方部分有370多萬從Z市轉移到某鋼鐵集團公司所在市。2002年，該企業被認定為“跨地區經營企業”，由于可以合并納稅，該鋼鐵集團公司不在考慮銷售公司的微利，鋼材進銷差價定為O， 增值稅25%地方部分全部從Z市轉移到某鋼鐵集團公司所在市，所得稅也隨之轉移。

“跨地區經營企業”的認定，作為鼓勵企業集團發展、鼓勵扶植某種產業發展，提高國際競爭力是有一定利益的，但從實踐看，這種分割財政分配職能的做法有很多弊端，同時，也和

WTO規則不一致，因此，應逐步減少和取消“跨地區經營企業”，對確實需要扶植的高科技、農業等集團公司可以通過“財政貼息”、政策引導、國內技術標準等手段，提高企業的競爭力。要保持稅收的公平非歧視性，為企業創造公平的競爭環境，為地方政府確定穩定稅源，以避免地方政府拉稅源，變相分解稅收，增加稅收成本。endprint