“營改增”背景下的天津金融業稅收分析

◎文/王云龍 龐玥

“營改增”背景下的天津金融業稅收分析

◎文/王云龍 龐玥

近年來，天津市金融業迅猛發展，稅收貢獻能力逐年提高，成為天津市經濟發展的重要支柱行業。本文選取2010至2014年金融業相關數據，深入剖析行業經濟稅收特點，預測下一步稅收發展趨勢，并針對行業發展面臨問題提出政策建議。同時，結合“營改增”持續擴圍，對金融業改征增值稅后的政策效應進行了初步分析預判。

營改增；金融業；稅收分析

一、金融業經濟稅收發展概況

（一）行業規模持續擴大，對經濟支撐作用日益明顯

2010至2014年，天津市金融業增加值由560.7億元增至1389.5億元，年均增長25.5%，是同期GDP增速的1.5倍；占GDP比重由6.2%提升至8.8%，接近《天津金融改革創新“十二五”規劃》提出的9%的發展目標。金融業增加值占第三產業增加值比重為17.9%，僅次于批發和零售業，位居第二位。作為現代服務業的核心，金融業對全市經濟的支撐作用愈發顯現。

（二）與發達地區仍有差距，但相對差距正在縮小

與金融業較為發達的北京、上海和深圳相比，在增加值規模及主要指標上，天津市仍存在較大差距。2014年，京滬深三市金融業增加值規模均在2000億元以上，分別比天津多1921.3億元、1878.9億元和848億元；金融業GDP占比分別高出天津6.7、5.1和 5.2個百分點。但其相對差距正逐步縮小，2010至2014年，天津市金融業增加值相當于北京規模的比例由27.6%提升至42%，相當于上海的比例由26.2%提升至42.5%，相當于深圳的比例由39.1%提升至62.1%，顯示出強勁的追趕勢頭。五年間，天津市金融機構本外幣貸款余額由13774.1億元增加至23223.4億元，相當于北京的比例由37.8%提升至43.3%，相當于上海的比例由40.3%提升至48.5%，相當于深圳的比例由81.9%提升至83.2%。

圖1 2010-2014年天津市GDP與金融業增加值情況圖

（三）行業經濟稅收同步增長，稅收較好反映經濟運行成果

2014年，金融業貢獻各項稅收266.6億元，在所有行業中排名第四。金融業貢獻了第三產業稅收的18.4%，僅次于房地產業、批發和零售業，排名第三。五年來，金融業稅收翻了兩番，年均增長32.4%，比增加值增速高出5.4個百分點，行業發展較好地轉化為對稅收的貢獻。金融業稅收增速比全市整體高15.4個百分點，比第三產業稅收增速高13個百分點，帶動作用明顯。同時，金融業對財政收入的貢獻也逐步提高，五年間由62億元增長至181億元，占全市公共財政收入的比重由5.8%提升至7.6%。從稅收彈性系數看，過去5年，除2013年外，其他年度均高于1，表明稅收增長速度快于行業發展速度；且大多數年份，金融業稅收彈性系數高于整體稅收彈性系數。

（四）對地稅貢獻更為突出，稅收支撐作用持續加強

表1 津京滬深主要金融指標對比表

圖2 2010-2014年天津市第三產業和金融業稅收情況圖

近幾年金融業稅收貢獻保持高速增長，稅收占比不斷攀升，尤其對地稅稅收的貢獻更為突出。2014年，金融業貢獻地稅稅收163.3億元，占比達到13.3%，對地稅稅收的貢獻僅次于房地產業。為研究金融業未來對地稅稅收的貢獻情況，我們引入灰色系統理論，以2004至2014年第三產業中對地稅稅收貢獻最大的房地產業、金融業、租賃和商務服務業、批發和零售業、交通運輸倉儲和郵政業五大行業的地稅稅收數據為樣本，建立微分方程模型GM（1，1），對2015至2020年主要行業稅收占比進行預測分析。

由此計算GM（1，1）模型的結果，同時計算殘差針對GM模型不斷修正，最后根據x~（0）（t）=x~（1）（t）-x~（1）（t-1），還原成我們最終需要的原始預測序列。

以金融業稅收占天津市地稅稅收收入比值為例：

利用R運行程序后得到金融業稅收占比的GM（1，1）模型參數估計值為：發展系數-a=0.07959555，灰色作用量u=6.495057，后驗差比值檢驗C值= 0.2971991，模型預測效果較好。未來六年天津市金融業稅收占比仍會不斷提高，預計2015年全年占比為14.81%。為從橫向及縱向全方面了解金融業的稅收狀況，利用GM（1，1）模型預測2015年至2020年五大行業的稅收占比情況，結果匯總如下：

表2 五大行業稅收占比預測情況表

預測結果顯示，若不考慮稅收政策變動，未來一段時期內，在第三產業中，房地產業仍穩居地稅第一大支柱行業，金融業難以超越。但金融業與房地產業的差距正逐步縮小，由目前占房地產業稅收的一半上升至三分之二左右。

（五）貨幣金融服務稅收占主體，融資租賃業發展迅猛

按照《國民經濟行業分類》，金融業劃分為貨幣金融服務、資本市場服務、保險業和其他金融業四個大類。貨幣金融服務占絕對主導地位，其中，銀行業作為貨幣金融服務業的主體行業，對稅收的貢獻也較為突出。5年間，銀行業貢獻稅收566.5億元，占金融業稅收的63.6%。但受宏觀調控政策和其他金融主體快速發展影響，銀行業盈利空間小幅萎縮，占金融業稅收比重逐步下滑，由72.4%下滑至60.7%。

此外，近年來，天津市作為國家金融改革實驗區和北方國際航運中心核心功能區，利用政策優勢和區位優勢，大力發展融資租賃業，使行業發展環境持續優化，區域產業結構相對適宜，業務模式推陳出新，行業規模領跑全國。截至2014年底，注冊在天津的融資租賃公司有267家，租賃資產超過4000億元，業務總量居全國之首，占全國的四分之一。從稅收上看，融資租賃業稅收規模與銀行業等傳統金融業相比仍存在較大差距，但增長勢頭迅猛。2011年，融資租賃業貢獻稅收10.5億元，占金融業的8.2%。而到2014年，這兩個數字分別上升至45億元和16.9%。

圖32014 年天津市金融業各細分行業稅收占比圖

（六）主體稅種貢獻突出，稅收結構逐步優化

營業稅、企業所得稅、個人所得稅三大稅種，貢獻了金融業稅收的九成。其中，營業稅規模最大，五年來累計貢獻370.2億元，占金融業稅收的41.5%。在初期基數較低、行業利潤增速較快和非銀行保險金融業迅速發展等因素作用下，金融業企業所得稅始終保持高速增長，五年間，由24.3億元激增至104.4億元。2013年，企業所得稅首次超過營業稅，成為金融業第一大稅種；2014年仍保持領先。同時，金融業高收入群體相對集中，個人所得稅貢獻也較突出。2014年，貢獻個人所得稅29.3億元，占全市的16.9%，在各行業中名列前茅。五年間，兩個所得稅比重逐年提高，由39.6%提升至51.9%，金融業稅收結構進一步優化。

圖4 2010-2014年金融業稅收分稅種情況圖

二、金融行業發展面臨的問題及政策建議

（一）行業整體發展水平不夠高，應加速突破、做大做強

2014年，天津市金融業增加值占GDP比重為8.8%，盡管有了長足進步，但與京、滬、深相比，仍有較大差距，三市比重均在13%以上。從總部看，到2013年底，天津市有銀行法人機構32戶，比北京少45戶，比上海少38戶；保險企業總部5戶，遠少于北京的61戶、上海的49戶和深圳的17戶。對此，應緊緊圍繞金融服務實體經濟要求，牢牢把握天津“自貿區”發展機遇，加快融資租賃、要素市場、股權基金、資金結算四個中心建設，構建現代金融服務體系和金融創新運營中心，在行業量級上有大突破，在行業發展水平上有大提升；優化投資環境，加大扶持力度，增強天津市對金融企業尤其是總部的吸引力，加速發展金融總部經濟。

（二）本地金融機構發展相對滯后，應加大扶持，培育行業領軍企業

天津市金融法人機構起步晚、規模小，缺乏領軍企業，尤其缺乏大型銀行企業。目前，渤海銀行是天津市唯一一家全國性股份制商業銀行。2014年末，該行總資產、營業收入和凈利潤分別為6671.5億元、155.7億元和50.3億元，相當于浦發銀行的15.9%、12.6%和10.7%，相當于平安銀行的30.5%、21.2%和25.4%，差距顯而易見。應以渤海銀行為突破口，按照現代金融制度要求，著力提高其市場競爭力和抗風險能力，通過推動上市將其培養成為行業領軍企業。

（三）銀行等傳統金融業盈利模式單一、持續性較差，應加強引導，鼓勵業務創新

目前，利息收入仍是天津市銀行業的主要利潤來源。中間業務雖得到快速發展，但收入占比依然較低。天津市銀行業中間業務收入占比約為17%，遠低于國外銀行中間業務收入50%左右的比重。隨著利率市場化的推進和互聯網金融的迅速發展，傳統金融業攬儲難度加大，息差收窄，利潤空間將進一步壓縮。因此，應適時引導銀行業務轉型升級，不斷增大中間業務、投資業務比重，尋找新的利潤增長點。

（四）金融市場準入管制仍較嚴格，應循序漸進地鼓勵、引導民營資本參與金融服務行業發展

2015年4月，金城銀行在天津自貿區掛牌成立，成為天津市第一家、全國第四家民營銀行。但從目前看，要新設立一個金融機構仍然難度較大，民營資本的介入尤為困難。因此，需加大政府的政策支持和推動力度，發揮積極財政政策的倍增效應，鼓勵民營資本參與金融服務行業發展，引導有實力的互聯網機構進入金融服務領域，推動中外資銀行在競爭環境中加強交流合作，實現金融主體多元化，逐步形成天津金融業發展的重要亮點和支撐。同時，以自貿區設立為契機，創新監管制度，在金融市場準入方面適當放權。

（五）專業人才相對緊缺，應加大人才培養和引進力度

人才短缺是天津市金融業發展的一大短板，以融資租賃業為例，全市人才缺口高達1000人，其中高級管理人才300人。建議以實施金融人才“百千萬工程”為載體，加快金融人才特別是金融高級管理人才培養步伐，積極引進各類金融專業人才、監管人才和復合型人才。同時，加大對人才引進的財稅支持力度，對于金融企業引進的高級管理人才，落實財政補助政策。

（六）金融監管協調不暢，應加快完善金融監管體制

金融行業目前的分業監管與綜合經營之間的矛盾逐漸顯現，“一行三會”缺乏有效協調，過度監管與監管不足的問題同時存在。監管者之間的部門利益之爭，使得監管協調困難，也可能導致天津市一些金融產品的過度開發，加大了潛在的金融風險。天津市應深化金融監管體制改革，加強功能監管與目標監管，建立統一的金融監管體系，才能更好的提高天津市金融監管的效率。

三、金融業“營改增”政策效應初步探討

2013年4月，國務院常務會議明確提出，要將“營改增”作為推進財稅體制改革的“重頭戲”，并力爭在“十二五”期間全面實現“營改增”。金融業作為地方收入重要支柱行業，細分行業較多、業務復雜、規模較大，是“營改增”的重點和難點。按照目前掌握的情況，假定金融業改征增值稅后采取一般計稅方法，稅率為6%，現對“營改增”對金融業（主要是銀行業）利潤和稅負情況進行簡要預測分析。

（一）“營改增”拉動企業利潤上升

“營改增”后，企業會計處理將有相應調整。假定某銀行“營改增”后為增值稅一般納稅人，增值稅進項和銷項稅率均為6%，某月取得貸款利息收入1000000元，發生利息支出600000元，“營業稅金及附加”科目只考慮營業稅和城建稅，不考慮其他因素，其會計處理將發生以下變化：

表3 “營改增”前后金融企業會計處理變化對比表

從上表看，“營改增”對利潤的影響主要有：

一是收入減少。營業稅是價內稅，改增前1000000元利息收入全部計入收入。改征增值稅后，因增值稅是價外稅，需對利息收入進行價稅分離，即1000000/（1+6%）=943396.23元計入收入，比改增前少計收入56603.77元，該部分正好是計提的增值稅銷項稅額。

二是成本減少。從利息支出看，改增前600000元利息支出可全部計入成本，但改增后同樣應價稅分離，即600000/（1+6%）=566037.74元計入成本。從營業稅金及附加看，改增前包括營業稅和城建稅，即1000000*5%*（1+7%）=53500元；改增后只包括城建稅，即（56603.77-33962.26）*0.07=1584.91元。

綜上，該企業改增前利潤為1000000-600000-53500=346500元，改增后為943396.23-566037.74-1584.91=375773.58元，增長29273.58元。

為進一步測算“營改增”對金融企業利潤的影響，現以渤海銀行2014年利潤表數據為例，根據前述假定條件，進行模擬分析。

營業收入中，假定利息凈收入、手續費及傭金凈收入、投資收益和其他業務收入在改征增值稅后均為應稅收入。營業支出中，假定業務及管理費、其他業務成本均可取得增值稅專用發票。經模擬測算，“營改增”后，渤海銀行凈利潤將由50.3億元上升至52億元，增長3.3%。

綜上，從理論上講，“營改增”將在一定程度上減輕企業負擔，激發市場活力，拉動企業利潤上漲；但在現實經營活動中，企業發生的成本費用不可能完全取得增值稅專用發票抵扣進項稅，而可取得進項稅額的多少，最終決定利潤變化。因此，“營改增”對金融企業利潤增長的預期效果有待觀察。

表4 渤海銀行“營改增”前后利潤變化測算表

（二）“營改增”后金融業稅負相對穩定

2014年，全市有1694戶納稅人繳納“金融保險業”營業稅121.9億元，如改征增值稅，有534戶企業符合一般納稅人限定條件，該534戶納稅人貢獻“金融保險業”營業稅121.7億元，營業收入2474億元，占比均為99.8%。

通過反算，金融業一般納稅人稅前收入2356億元，增值稅進項稅為2356*6%=141.4億元。通過調研，我們初步判定金融業平均進項稅抵扣率③約為1%，則可抵扣進項稅為2356*1%=23.6億元，得出改征增值稅后金融業繳納增值稅為141.4-23.6=117.8億元，較改征增值稅前下降3.2%，稅負保持相對穩定。

在“營改增”過渡期，改征增值稅作為地方收入，金融業“營改增”對天津市公共財政收入影響有限。但過渡期后，如按照增值稅當前中央和地方75:25的比例分成，將對地方財力形成較大沖擊。因此，過渡期后應提高增值稅地方分享比例，同時推進房產稅、消費稅改革，構建完善的地方稅體系，保障地方財力，實現地方事權、財權的匹配平衡。

責任編輯：高麗麗馮時

F810.42

A

1006－1255－（2015）09－0050-05

王云龍（1987—），天津市地方稅務局。郵編：300042

龐玥（1988—），天津市地方稅務局。郵編：300042