現(xiàn)行稅法教材編寫的思考

王開宇

（吉林財經(jīng)大學(xué)法學(xué)院，長春 吉林 130117）

中國高校對稅法的教學(xué)研究尚不成熟，與法學(xué)其他學(xué)科的教學(xué)研究來說，尚處于薄弱環(huán)節(jié)。但稅法對于財經(jīng)院校的教學(xué)和市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行來說卻是相當(dāng)重要的，從宏觀角度而言，涉及到國家稅款是否能夠合法征收入庫；從微觀角度而言，涉及到企業(yè)自身合理地安排經(jīng)營項目以便于稅收籌劃。鑒于此，開設(shè)有經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)和管理學(xué)等相關(guān)專業(yè)的高校普遍都開設(shè)有稅法課程。開設(shè)稅法課程，可以更好地使學(xué)生加深對國家稅收法律法規(guī)的了解與掌握，對照專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的要求，稅法教學(xué)的難易程度也呈現(xiàn)不同。雖然稅法教學(xué)深淺不一，但無疑都對本專業(yè)學(xué)生今后能夠更好地融入社會，從事與稅法相關(guān)工作奠定了良好的理論基礎(chǔ)與實(shí)踐基礎(chǔ)。

由于稅法課程具有較強(qiáng)的技術(shù)性，專業(yè)性要求較高，又與實(shí)務(wù)密切銜接，因此稅法課程在各專業(yè)中的教學(xué)效果普遍不十分理想，究其原因，除了稅法變動頻繁不易被學(xué)生隨時掌握、課時量設(shè)置不夠充分、對學(xué)生的先導(dǎo)課程要求高、司法考試中比重小易被大部分學(xué)生忽視等原因以外，稅法教材的不適用性也是一個非常重要的原因。

一、稅法教材編寫的現(xiàn)狀

能否選用恰當(dāng)?shù)慕滩臒o疑是關(guān)系到教學(xué)效果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而作為一名教師，應(yīng)當(dāng)為學(xué)生選擇一本適合的教材。在選擇教材時，一是要看教材的時效性，尤其是稅法教材，如果不能緊跟政策法規(guī)的變化，授課時無疑會增加教師的工作量；二是要看教材體例設(shè)計是否符合本專業(yè)學(xué)生培養(yǎng)目標(biāo)的要求，即是否適合本專業(yè)學(xué)生使用。因?yàn)檫x擇適合的教材是保障教學(xué)質(zhì)量的前提，因此，無論對教師還是學(xué)生來說，教材的選用都至關(guān)重要。

筆者以多年從事稅法教學(xué)的經(jīng)驗(yàn)而言，為法學(xué)專業(yè)的學(xué)生挑選適合的稅法教材是非常難的。因?yàn)槭忻嫔系慕滩模篌w上可以分為兩大類：一類是專供財政經(jīng)管類學(xué)生使用的重稅種計算，輕法律原理的稅法教材，例如中國注冊會計師協(xié)會編寫的注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《稅法》（2014年），只有第一章有部分關(guān)于稅法理論的講述，不足30頁，而整本教材有464頁之多，其他各章分別是各個稅種的稅收實(shí)體性規(guī)范，最后三章為稅收程序性規(guī)范；還有一些如中國人民大學(xué)出版社吳辛愚與宋粉鮮主編的《稅法》教材，法學(xué)理論的論述只出現(xiàn)在僅有20頁的第一章中，或許第一章的概述根本就不是嚴(yán)格意義上的稅法理論，之后的全部章節(jié)均為具體的稅種介紹實(shí)體法和稅收征納程序法。以這種體例編寫的教材占《稅法》教材市場的絕大部分，顯然這類只有“稅”，沒有“法”或少有“法”的教材，并能滿足法學(xué)專業(yè)學(xué)生的學(xué)習(xí)之用，因此，筆者只能將目光投向另一類稅法教材。

另一類稅法教材是為法學(xué)專業(yè)的學(xué)生提供的，教材體例設(shè)計主要是偏重對稅法基本理論和征納關(guān)系的介紹。如法律出版社2011年5月出版的張守文教授著《稅法學(xué)》，該書分為總論與分論兩大部分。總論部分用6章介紹了稅收基本理論、稅法本體和價值、稅權(quán)的基本理論、課稅要件理論、征納權(quán)義理論、稅法運(yùn)行理論等。這種體例設(shè)計顯然可以使法學(xué)專業(yè)學(xué)生從“法”這一專業(yè)角度更好地理解經(jīng)濟(jì)與法律、理論與制度間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)。雖然教材的上篇是為“法律人”而設(shè)計，但下篇的內(nèi)容卻讓人很失望，下篇僅用3章對我國現(xiàn)行的13個稅種做簡要的介紹，這種介紹太過簡單，沒有體現(xiàn)稅法的技術(shù)性與實(shí)踐性，就連簡單的計算舉例都沒有，顯然這類教材使得原本抽象的稅法理論更加枯燥，并未有助于學(xué)生對上篇理論的理解與掌握。然而這本教材已是市面上能夠見到的教材中最具理論與實(shí)踐價值的教材。再如理論性更強(qiáng)的北京大學(xué)出版社2009年8月版的陳少英教授著《稅法基本理論專題研究》，該書設(shè)計了8個專題，從不同的角度與側(cè)面分析稅法學(xué)，這本書的法學(xué)色彩相當(dāng)濃，對稅法的理論研究有相當(dāng)大的啟迪效果，然而這本教材是以對我國稅收法律與政策有一定程度了解的基礎(chǔ)上展開論述的，是為經(jīng)濟(jì)法專業(yè)的研究生服務(wù)的，并不適合本科學(xué)生選用。

二、財經(jīng)類高校法學(xué)專業(yè)對稅法教材選用的特殊要求

目前，各高校開設(shè)稅法課程的專業(yè)不外乎法學(xué)院和財政、金融、管理等經(jīng)管類學(xué)院。雖然可以這樣籠統(tǒng)的歸類，實(shí)則這些學(xué)院對稅法課程的要求卻不盡相同。如法學(xué)院，對稅法教材的要求顯然應(yīng)以對“法”的偏重為參考點(diǎn)；而經(jīng)管類學(xué)院對稅法教材的要求應(yīng)以“稅”為側(cè)重點(diǎn)；即使同為法學(xué)院，綜合性大學(xué)的法學(xué)院學(xué)生與財經(jīng)類高校的法學(xué)院學(xué)生對稅法關(guān)于技術(shù)性與實(shí)踐性的部分要求也不同，綜合性大學(xué)的法學(xué)院對稅法教材更多地關(guān)注法學(xué)理論對稅收的指導(dǎo)，偏重理論的展開，以法學(xué)的視角分析我國現(xiàn)行的稅收法律與政策，重視理論對實(shí)踐的指導(dǎo)作用；而財經(jīng)類高校的法學(xué)專業(yè)學(xué)生應(yīng)在掌握稅法基本理論的基礎(chǔ)上展開對稅法中具體稅種的學(xué)習(xí)，不能忽視具體稅種的介紹與相關(guān)實(shí)踐環(huán)節(jié)的設(shè)計，同時又不能過分專注于具體稅種的介紹，那樣就與經(jīng)管專業(yè)的學(xué)生學(xué)習(xí)的內(nèi)容并無差異，稅法的“法學(xué)”理論功底不夠深厚。因此，財經(jīng)類高校的法學(xué)院學(xué)生對稅法教材的需求顯然與其他高校或?qū)I(yè)的學(xué)生的需求不同。這應(yīng)該引起稅法學(xué)教材的著者們與出版社的高度重視。

財經(jīng)類高等院校的法學(xué)專業(yè)，課程內(nèi)容的設(shè)置既不能同經(jīng)管類專業(yè)一致，亦不能同綜合性大學(xué)的法學(xué)專業(yè)相一致。究其原因，主要是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)學(xué)或管理學(xué)類的學(xué)生，所學(xué)的稅法主要是我國的稅收制度，偏重于對稅法條文的注釋與解讀，其教學(xué)重點(diǎn)在稅款的計算，主要學(xué)習(xí)的是“稅”，如每個稅種的稅收實(shí)體性要素與程序性要素，主要強(qiáng)調(diào)稅收征納實(shí)踐操作，例如納稅申報、稅收征管等內(nèi)容，可以通過設(shè)置模擬辦稅大廳的方式，讓學(xué)生進(jìn)行具體層面的實(shí)踐操作。所以可以看出來，“法”的色彩特別淡，僅對稅法中的一些法學(xué)基本概念有簡單的介紹，對稅法基本原則進(jìn)行簡單描述；而綜合性大學(xué)的法學(xué)專業(yè)的學(xué)生，稅法的學(xué)習(xí)主要是介紹稅法的理念、價值、基本原則、納稅人權(quán)利與義務(wù)等內(nèi)容，學(xué)習(xí)的重點(diǎn)是“法”，是要用法學(xué)視角分析稅收征納稅關(guān)系，對具體稅種的稅制要素卻簡單帶過，主要在于培養(yǎng)學(xué)生的理論水平。

但是財經(jīng)類高等院校法學(xué)院稅法課程的設(shè)置，明顯不能同經(jīng)管類學(xué)院講授的內(nèi)容相一致，但因同屬法學(xué)專業(yè)，必須運(yùn)用法學(xué)視角分析稅收征納的關(guān)系，因此稅法基本理論與原理是必須學(xué)習(xí)和講授的，但又要避免綜合性大學(xué)重點(diǎn)講授理論而忽視實(shí)際業(yè)務(wù)這個弊端，要結(jié)合財經(jīng)類高校特點(diǎn)，使稅法教學(xué)體現(xiàn)財經(jīng)類高校財經(jīng)性的特點(diǎn)，也要考慮財經(jīng)類高校的法學(xué)專業(yè)學(xué)生的就業(yè)渠道，在這個基礎(chǔ)上培養(yǎng)學(xué)生既要用法律原理分析稅法現(xiàn)象，又用稅法知識進(jìn)行具體業(yè)務(wù)的操作，既能在辦稅大廳為納稅人服務(wù)，又能在稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策法規(guī)部門為稅法的制定進(jìn)行法學(xué)理論的把關(guān)。在這個目標(biāo)之下，稅法課程在財經(jīng)類高校法學(xué)院（系）中應(yīng)該占有重要的位置，講授內(nèi)容應(yīng)該區(qū)別于經(jīng)管類學(xué)生的同類課程。

財經(jīng)類院校設(shè)置的稅法學(xué)要同其他學(xué)科門類開設(shè)的稅法學(xué)和綜合性大學(xué)所設(shè)置的稅法學(xué)有明顯的差異，并有自己的獨(dú)特性。這種獨(dú)特性首先需要的是一本體現(xiàn)這種特殊要求的教材。目前這種教材在既有的稅法教材市場中并不多見，也使得稅法學(xué)的教學(xué)工作面臨著多重困難。

三、稅法教材的編寫改革

針對上述對現(xiàn)行稅法教材的分析我們可以看出，財經(jīng)類高校法學(xué)專業(yè)學(xué)生對稅法教材具有特殊需求，這促使我們應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)行稅法教材的編寫完成一次較大的體例與內(nèi)容的改革。教材應(yīng)當(dāng)考慮不同的學(xué)生群體對課程的需求不同來安排教材的編寫體例，在內(nèi)容上做針對性強(qiáng)的設(shè)計，這種內(nèi)容的篩選首先就表現(xiàn)在教材的體例上。由于財經(jīng)類高校的法學(xué)專業(yè)學(xué)生比綜合性大學(xué)的法學(xué)專業(yè)學(xué)生對稅種的實(shí)體性規(guī)范要求更強(qiáng)，比經(jīng)管專業(yè)的學(xué)生對稅法基本理論的要求更深，因此，呼吁各出版社在組織人員進(jìn)行教材編著時，適時的考慮財經(jīng)類高校法學(xué)院學(xué)生對稅法教材的特殊需求，出版適合財經(jīng)類高校法學(xué)專業(yè)學(xué)生需求的教材。

筆者在多年從事稅法教學(xué)的前提下，運(yùn)用以往的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，對財經(jīng)類高校法學(xué)專業(yè)學(xué)生的稅法教材體例與內(nèi)容（簡單描述）進(jìn)行大膽的嘗試，描繪如下：教材分為上下兩編，上編為稅法基本理論，下編為稅法基本規(guī)范。上編具體又分為如下六章：第一章稅收基本理論，主要介紹稅收的概念、特征、分類、我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)等基本內(nèi)容，并完成法學(xué)視野下對稅收的分析；第二章稅法的基本理論，主要介紹稅法的概念、特征、性質(zhì)、體系、稅收法律關(guān)系等稅法基本理論問題；第三章稅法的基本原則，對稅法的基本原則做較為深入的闡釋，并結(jié)合我國國情對每一原則進(jìn)行分析與考察，找出問題與不足，提出改善建議，引發(fā)學(xué)生對稅法原則在社會中適用性的思考；第四章稅收征納權(quán)義理論，該章主要介紹稅收征納關(guān)系中的征稅主體的權(quán)力與義務(wù)和納稅主體（包括扣繳義務(wù)人）在稅法上的權(quán)利與義務(wù)，并對我國納稅人權(quán)利保護(hù)的現(xiàn)狀在評析的基礎(chǔ)上作進(jìn)一步完善研究。第五章課稅要素理論，本章主要完成對課稅要素的分析與相關(guān)理論的介紹并運(yùn)用相關(guān)理論解釋現(xiàn)實(shí)生活中的稅法事件。第六章稅收運(yùn)行相關(guān)理論，主要對稅收運(yùn)行中的基本問題進(jìn)行介紹，如稅收立法權(quán)的配置、稅法解釋、稅收執(zhí)法與稅收司法等相關(guān)內(nèi)容的闡釋，包括稅收復(fù)議、稅收訴訟等。

下編主要根據(jù)稅種的分類詳略得當(dāng)?shù)倪M(jìn)行體例設(shè)計，具體如下：第七章商品稅法律制度，該章雖包括增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅法律制度，但應(yīng)重點(diǎn)介紹增值稅法律制度，并配置一定的稅額計算舉例與習(xí)題，在充分介紹增值稅的稅收要素基礎(chǔ)上給學(xué)生展示稅法的專業(yè)性要求，其他兩稅種則可減小篇幅，使學(xué)生掌握基本的稅收要素即可（待在我國范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)行營改增時，營業(yè)稅一節(jié)可取消）。第八章所得稅法律制度，該章包括企業(yè)所得稅法與個人所得稅法重點(diǎn)介紹個人所得稅法并輔之以稅額計算舉例與習(xí)題；由于企業(yè)所得稅以會計學(xué)為先導(dǎo)課程，而會計學(xué)并不是法學(xué)專業(yè)學(xué)生的必修課，因此企業(yè)所得稅做簡要介紹。第九章其他稅，具體包括資源稅、契稅、關(guān)稅、車船稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、煙葉稅、船舶噸稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加等等小稅種，這些均做簡要介紹，目的使學(xué)生了解這些稅種，并能運(yùn)用該稅種的相關(guān)理論解釋現(xiàn)實(shí)稅法現(xiàn)象即可。第十章稅收征管法律制度，該章主要介紹稅收征管法的具體內(nèi)容，之前七至九章為稅收實(shí)體性規(guī)范，而該章為稅收程序性規(guī)范。主要包括稅務(wù)管理、稅款征收與稅務(wù)檢查等相關(guān)制度，并對違反稅法的法律責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行理論與制度分析。

眾所周知，由于稅法本身具有較強(qiáng)的變動性，因此建議各位專家學(xué)者在對稅法教材進(jìn)行編著時，注重時效性，根據(jù)法律法規(guī)的變化及時對稅法教材的知識內(nèi)容予以更新。

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