新形勢下醫院現金流量的管理與控制

高艷麗

新形勢下醫院現金流量的管理與控制

高艷麗①

文章結合醫院現金流量的特點，對現金流量管理過程中的問題進行分析，并借鑒企業現金流量管理的方法，提出相應的對策。

醫院 現金流量 問題 對策

隨著醫療市場的進一步開放，醫院財務管理面臨著新的挑戰。現金管理是財務管理的一部分，具有流動性強、控制風險高等特點，比起應收款項、存貨等資產，現金的流入和流出變化更能及時、客觀地反映醫院整體的財務狀況和營運能力。對于醫院來說，加強現金流量的管理，不僅有利于保障資金的有效供給，而且對于合理規避財務風險、提高經濟效益具有極為重要的意義。

1 醫院現金流量的構成和特點

醫院現金流量分為經營活動、投資活動、籌資活動產生的現金流。經營活動現金流入主要為醫院的業務收入，以住院收入為主，現金流出為醫院購買藥品、耗材及管理費用的支出；投資活動現金流入主要為處置固定資產、無形資產收回的現金，現金流出為基建項目及購買大型設備的支出；籌資活動現金流入為醫院理財產品及銀行存款的利息，現金流出為歸還借款的利息支出。現金流的特點主要表現在每月的流入和流出都很大，流入量相對均衡，而每月流出量較為集中，呈波動性變化，月末和年終現金結余較少。醫院的現金流入來源較為單一，基本是靠醫療業務收入，而現金流出的管道很多,這就造成了醫院現金流入和流出在數量和時間上不匹配,使得醫院現金流管理尤為重要[1]。

2 目前醫院現金流量管理的主要問題

2.1 現金預算的制定和管理方法缺乏科學性 目前醫院編制現金預算表時基本是依據醫院歷史數據按計劃增減一定的比例，尤其是大型綜合醫院科室多，預算工作量大，尚不能對經營項目的預期和變動進行合理評估。不少醫院雖然制定了各種預算，但只突出中長期預算，忽視了短期預算調整，一旦出現突發事件，如連續出現多起醫療糾紛，涉及賠償金額較大時，醫院就會出現現金短缺的尷尬現象。部分醫院對目標現金余額的確定主要依據主觀意愿，而忽視了其機會成本、管理成本和短缺成本。

2.2 經營性現金流入流轉曲折 現金流動及時性與管理審批失時性之間存在矛盾 藥品零差價及藥占比指標考核制度轉變了以往的以藥補醫機制，同時減少了經營性現金流；藥品集中招標采購政策防止了不正之風，同時造成醫院藥品純收入下降；持卡就醫、實時結算方便了廣大參保人員，但復雜的資金上繳、考核、返還環節嚴重影響了現金正常周轉；例如非稅收入是按月上交財政，但財政回撥手續復雜，持續時間長，致使醫院可支配資金短缺，造成資金運轉長期“體外循環”，嚴重影響了醫院正常的資金周轉。此外，由于醫保部門的滯后支付，會造成當期醫療收入與相應的現金流入量不等；如果浪費資金的時間價值，更會造成醫院營運成本的上升。

2.3 醫院在存貨、應收款項、引進設備管理方面存在不足 醫院的藥品和器械支出占據成本支出的大部分，如何形成合理的存貨采購和儲存體制對成本核算至關重要。鑒于醫療器械價值高和藥品流入流出量大的特點，目前醫院的購置成本和儲存成本過大等問題仍然存在。近年來，醫院獲得的財政撥款越來越少，醫療費用的大幅提高和昂貴藥物的使用雖然在一定程度上增加了醫院的收入，提高了醫院的經濟效益，但是隨著醫療保險制度的實施，醫院的應收醫療款是其執行社會保障功能必然面對的問題。另外，隨著科學技術的發展和醫療服務水平的不斷提高，醫院會致力于提升自己的硬件設施，尤其是大型綜合醫院，會競相采購較多的高精尖醫療設備，這些設備價格高且維修費用高昂，每月大額的固定資產折舊費加重了醫院的成本；高額的檢查費也難以被病人接受，很容易造成設備利用率低下，加重醫院的負擔。

3 加強醫院現金流量管理的對策

3.1 編制現金流量表并深入分析 醫院日常的現金流量在會計賬簿和報表上都有一定的反映，但來源比較分散，不能系統地、清晰地反映現金流動的整個過程。醫院管理者進行現金調配時，如果不能準確地掌握資金的來源和最終使用方向，就會導致經濟決策判斷出現誤差。因此，醫院應當效仿企業的做法，嘗試編制現金流量表。通過編制現金流量表，將經營、投資、籌資活動的現金流量進行分類并計算出現金凈流量，揭示出資產、負債、權益變動的資金原因，進而對資產負債表和收入支出表進行重要補充。

按照新的《醫院財務制度》中的規定，現金流量表應當按照經營活動、投資活動和籌資活動各自產生的現金流量分別反映，同時考慮匯率變動對現金的影響以及現金和現金等價物凈增加額等因素。當現金流量凈值超過當期收支結余時，說明醫院的收支有充足的現金進行保障，反之，醫院則缺乏足夠的現金進行保證。醫院財務部門要根據現金流動情況，編制一定期限內的現金流量分析報表，可采用差異分析及趨勢分析法，對醫院在某一特定時期內的現金流入與流出狀況進行分析，找出異常的收支項目，從而判斷出醫院的經營情況，積極采取措施，為提高醫院管理水平提供科學依據。

3.2 加強現金預算管理 提高預算的科學性和規劃性 現金預算的編制要根據相關衛生政策并結合醫院的經營計劃進行，根據實際情況進行適時調整，從而為醫院運行提供依據。要積極建立內部彈性預算機制，最重要的是對結構比率和彈性進行科學分析。對閑置資金進行提前規劃，確保最優現金持有量；在進行現金持有量的規劃時要對突發事件進行考慮，確定一定的彈性范圍，以確保對突發事件能夠很好地應對。財務科作為預算編制的核心科室，主要承擔統計和匯總工作，應將醫院現金預算層層分解到各科室，各科室負責人必須認真組織實施，落實到位，如建立預算考核制度，將預算執行情況作為科室績效評價的主要內容，結合年度內部經濟責任制進行考核等。

3.3 開展設備更新投資科學論證 關注投資產生的現金流量變化 醫院固定資產，尤其是大型醫療設備占用了醫院的大量資金，因此應采取謹慎的態度，加強事前管理和事中監督。在采購這些設備前，要結合醫院的發展規模和計劃，對設備采購的必要性進行充分有效的論證。嚴格控制大型醫療設備的購置，考慮投入產出比，深入聯系執行科室并對設備引進的必要性進行分析，對于確實需要的醫療設備的購置要按照相關制度的規定執行，減少設備閑置。也可采取實地考察法，借鑒已引進該設備的醫院的經驗教訓；設備更新后，必須加強成本核算，建立成本數據庫，跟蹤其對現金流量的影響。

3.4 加強應收款項管理 加快資金循環 醫院應收賬款主要是欠費形成的壞賬損失及醫保基金無法全額到位。在應收賬款的催收上，應全院結合，多方位控制壞賬的發生率。其中，財務科加強對應收賬款的催收，定期發放催收函；病區應完善醫生責任制，明確主診醫生的權限范圍，建立欠費的考核制度，將員工的績效獎和本病區欠費數額掛鉤；信息科應完善相關的信息系統，設定就診權限，對于病人就診卡余額不足的，無法檢查開藥。醫務部嚴格控制綠色通道的開通條件，明晰與協議單位的簽約條款，將雙方的責任和義務劃分到位。對于長期不支付的醫藥費，適當時候可借助法律手段，把壞賬損失率控制在政策允許的范圍內。另外，隨著醫保人數逐漸增加，為保證醫療基金能足額得到償付，醫院必須樹立基本醫療保險意識，明確各病種的用藥和檢查范圍。加強物價管理，降低藥品比例，提高醫療服務質量。

綜上所述，現金流量管理是醫院財務管理過程中的重要內容，醫院應積極編制現金流量表并對其深入分析，結合預算的編制和執行情況，考察醫院資金周轉情況，從而全面了解和準確把握醫院的經營狀況，進一步改進醫院的經營管理水平并提高醫院的競爭力。

1 貝曉威.醫院現金流量管理[J].現代醫院，2009，9(2)：118-119.

2 田起順.醫院現金流量管理的探討[J].現代醫院，2012，12(9)：127-128.

3 吳聰媯.關于運用現金流量表以提高醫院財務內控效度的探討[J]. 中國管理信息化，2010，13(22)：18-19.

·本文編校 李 敏·

2015-07-21)

①江陰市人民醫院財務科 江陰市 214400