加拿大社會保障審計的主要特點及對我國的啟示

王冠琦

經國家外專局批準，審計署社會保障審計赴加拿大培訓團一行19人，于2014年10月19日至11月8日赴加進行了培訓。在加培訓期間，走訪了多倫多、蒙特利爾和溫哥華等地的審計和社會保障機構，聽取了他們對加拿大審計制度和社會保障制度的介紹，并實地查看了各類社會保障服務中心。現從社會保障審計的角度，對該國的社會保障審計的主要特點及對我國的啟示談點粗淺的看法。

加拿大/社會保障/審計啟示

一、加拿大的福利情況，該國福利機構的建設情況

作為典型的福利性國家，加拿大有著十分完善的社會保障體系，其社會保障支出占了公共財政支出重要的部分，為保障社會脆弱群體建立了一個可靠的社會安全網，其社會保障制度的類別與我國類似。

（一）加拿大社會保障制度構成

1、老年收入保障制度（Oldageincomesecuritysystem）。加拿大政府實施的養老保險制度，與我國類似，是政府的一種行為，計算相對繁瑣，便于保障老年人權益。同時，該國還存在個人或者企業為核算主體的補充養老保險和民生儲蓄計劃。因此，在講述加拿大的老年人保險制度時，使用老年人客觀收入這個概念更合適一些，平均而言，普通加拿大人退休后，每年將獲得為28000加元至29000加元。

2、醫療保險制度（Medicalinsurancesystem）。加拿大的醫療保險制度以公費醫療為主，即由國家和各州政府出資，醫院、醫生和護士提供具體醫療服務。這種制度的特點是，在全國10個省和3個地區實行一整套相互聯系的醫療保險計劃，這種體制保障加拿大居民全部都可以享受全面的公費醫療，包括醫院和醫生為患者后期提供的住院治療和門診醫療保健等具體服務。

3、工傷保險制度（industrialinjuryinsurancesystem）。為遭遇工傷和職業病傷害的雇員提供的社會保險制度。由省一級立法和管理，覆蓋率從60%到90%不等。資金來源于雇主依法繳納的保險費，津貼享受的條件為發生了“由于工作而導致的傷害或疾病”，津貼水平視受傷程度為工資收入的75%～90%。

4、公共救助計劃（publicassistanceprogram），與我國的社會救濟類似，是國家和州政府對部分生活在“貧困線”以下的家庭與個人進行對口救濟的社會保障制度，其中包括向他們提供廉租住房、提供基本的食品。資金來源于國家和州政府的各項稅收，然后通過轉移的方式，對這些符合條件低收入家庭與個人進行補貼，確保他們的基本生存。

5、失業保險制度（employmentinsurancesystem）。失業保險制度是加拿大國家通過立法強制實施，由社會集中建立失業保險基金，是聯邦政府的保障計劃。資金來源于企業主和員工繳納的保險費，國家和各州將給予一定資金的補助。其覆蓋范圍基本上是該國所有受雇者，失業補助水平相當于普通收入的60%～65%。公共救助計劃（publicassistanceprogram）。

（二）加拿大社會保障制度的特點

加拿大社會保障制度提倡互助、自由和平等信念和思想。這是他們制定各項制度的出發點和終結點，是首要規則。

1、政策具體執行者是普通的勞動者，他們是受過社會工作教育的職業管理和服務人員，將親身經歷融入各項規章制度。2、加拿大與澳大利亞類似，是一個移民國家，除政治因素外，其地理和歷史等因素也對社會保障政策的制定和實施產生影響。3、在具體的社會保障政策的制定類似與美國特點，包括醫療服務政策、收入分配政策和其他社會服務政策與美國的標準和方式類似。

二、如何針對高福利國家開展社保審計

加拿大是實行三權分立的國家，加拿大最高國家審計機關是該國的審計長公署，于1878年成立，直屬于國會并向其負責，國會通過預算撥給其經費，審計公署主要負責人為審計長，任期十年，期滿后不能連任，任期內也不能被隨意罷免。加拿大省、市兩級審計機構，直接向本級議會負責，與行政部門無關，這一點與我國審計署和地方審計機關隸屬關系不同。在審計計劃制訂、審計項目執行、審計結果報告等方面，由議會設立的審計委員會管理，完全獨立于政府管理層，體現了獨立性、公開性和權威性。同時加拿大是一個發達的市場經濟國家，針對高福利的社會保障審計，加拿大審計機構在開展社會保障審計項目中重點關注：一是能否為需要的人提供足夠的社會保障服務；二是能否及時提供社會保障服務；三是能否持續提供社會保障服務。其審計呈現出以下特點：

（一）更加注重效益性審計。

加拿大社會保障資金審計的重點是預算收支的合理性及資金運用的效果。揭露浪費、防止欺詐、監督政府濫用權力是加拿大審計部門宗旨，及時提醒并督促國家和州政府提高管理效率和公共資金效益、提出具體管理建議。其審計范圍是極其廣泛的，既包括資金上的審計，又包括服務、組織及其受益人和機構政府的檢查，還包括法律和政策方面的審計。同時許多社會保障機構內部設置嚴格的審核機構，也就是我們通常說的內審機構。

（二）將各類審計更有效結合。

各國審計系統主要分國家政府審計、內部監督審計、民間中介審計等三部分。各審計機構把國家審計與CPA審計相結合的完美無缺，和加拿大人力資源有限也有一定關系。在內容方面采用公正性審計和合法性審計相呼應，程序上更是靈活性和重要性相結合，這很好地保證了其合法性，并且也維護了社保受益人利益。

三、對我國社會保障各類項目審計的啟示

與加拿大社會保障體系相比，我國社會保障總體水平還不高，法規制度也不夠健全，特別是社會參與度較低，政府、企業、個人與非政府機構尚未形成社會保障共識，一些價值理念暨待強化。作為一個發展中國家，我國在建立健全社會保障制度時，應充分借鑒加拿大社會保障體系建設近百年的成功經驗，立足中國國情，充分應用市場化手段，調動一切社會資源，盡最大可能實現社會保障的全覆蓋和最低保障。作為完善國家治理、實現社會良治的重要手段，各級審計部門應借鑒加拿大審計部門好的做法，在憲法賦予的職能框架內對社會保障體制運行情況加強監督管理，積極回應社會公眾關切，關注社會保障資金的管理使用，緊盯市場化環境下社會保障違法犯罪問題，規范社會保障體系建設，提高有限社會保障資金的使用效益。

（一）加大對社會保障資金風險控制方面的審計

目前各國社會保障基金逐漸采用市場化的基金運作模式。類似于加拿大等發達的資本主義國家都將社會保障基金的增值保值作為首要任務。在這方面，我國政府很重視社會保障基金的增值保值問題，也專門成立了全國社會保障基金委員會，處理社會保障基金的日常投資運營和運營過程中出現問題并取得相當理想的效果。正是由于社保基金保值增值主要集中在投資方向，隨之而來的投資風險更是不容小覷。一旦投資有任何的“閃失”，其后果將會不堪設想。

（二）構建“三審”聯動機制

針對社會保障資金審計，政府審計應發揮主要作用，同時進一步完善內部審計，充分調動CPA審計力量的積極性。國外對社保資金的審計是以政府審計為主導的，但客觀條件是，政府審計資源十分有限，難以做到對社保資金實現全方位的審計覆蓋，同時在某些技術方面也不能滿足社保資金審計的要求。加拿大的社會保障基金審計就是國家政府審計、內部監督審計和CPA審計三方合力的審計，這種審計模式對政府國家審計、內部監督審計和社會中介審計的操作范圍進行了明確的劃分，同時也對審計工作進行了有效合理的協調，不但能使三者充分發揮各自的優勢，而且可以相互使用其他審計的合理結論，避免重復審計浪費資源，更好提高審計的效率。