編制“收到其他與經營活動有關的現金”存在問題及識別建議

史俊華

編制“收到其他與經營活動有關的現金”存在問題及識別建議

史俊華

“收到其他與經營活動有關的現金”是經營活動產生現金流量下一個次要項目，但卻成為一些企業粉飾業績的重要工具。本文分析了該項目編制過程中存在的問題，提出了識別的建議。

現金流量；問題；建議

現金流的安全與否關系到企業的生存與發展，特別是企業經營活動產生的現金流對企業來說更為重要，他不但關系到企業資金鏈的安全，而且還是報表使用者判斷企業是否可持續發展的重要依據。因此，一些企業為了業績而去人為調整企業經營活動產生的現金流量，“收到其他與經營活動有關的現金”被稱為經營活動產生現金流量“垃圾筒”，該項目極易成為現金流量表中被操縱的地方，成為企業粉飾經營活動產生現金流量的工具。

一、編制“收到其他與經營活動有關的現金”存在問題

收到其他與經營活動有關現金項目，反映收到的除記入銷售商品、提供勞務收到的現金、收到的稅費返還以外的其他與經營活動有關的現金。如政府補助收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入、經營租賃固定資產收到的現金和罰款收入等，這些都是企業日常經營過程中偶然發生事項，發生的數額一般不太大，如果金額較大會計準則要求單列項目反映。但在實際編制過程中一些企業為粉飾企業的現金流，把應記入投資或籌資活動產生的現金流人為的記入“收到其他與經營活動有關的現金”，或者采用其他違規的方法增加該項目的現金流，從而使該項目極易成為經營活動產生的現金流量下“垃圾筒”。而從一些上市公司的現金流量表內容（見表1）可以看出，該項目確實成為了這些公司粉飾其經營活動產生現金流量的“垃圾筒”，收到“其他與經營活動有關的現金”與“經營活動流入現金小計”之比達到百分之十以上，有的甚至達到了百分之五十以上。

資料來源：巨潮資訊

A=收到其他與經營活動有關的現金；B=經營活動現金流入小計；C=收到其他與經營活動有關的現金/經營活動現金流入小計

企業編制“收到其他與經營活動有關的現金”存在的問題有以下幾種：

（一）將投資、籌資活動產生的現金流量轉換為“收到其他與經營活動有關的現金”

籌資活動是指導致企業債務規模、構成和資本發生變化的活動。投資活動是指不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置和企業長期資產的購建活動。經營活動是指企業籌、投資活動以外的所有交易和事項。之所以存在一些上市公司的現金流量表將投、籌資活動產生的現金流量轉換為“收到其他與經營活動產生的現金”，就是為了達到虛增經營活動產生的現金流量目的。如表1中股票代碼為000046的上市公司，2009年、2008年、2007年把利息收入 5406263.46元、5637491.23元、3865378.71元全部記入“收到其它與經營活動有關的現金”。根據企業會計準則講解第三十二章現金流量表規定，債權性利息收入應記入“取得投資收益收到的現金”，債務性利息收入應記入“收到的其他與籌資活動有關的現金”，此公司把利息收入記入“收到其它與經營活動有關的現金”就是為了增加經營活動產生的現金流量，達到其粉飾經營活動產生現金流量的目的。

（二）同時虛增“投資活動產生的現金流出”與“收到其他與經營活動有關的現金”

一些公司為了達到虛增經營活動產生的現金流量目的，甚至采取同時虛增收到其他與經營活動有關的現金與投資活動產生的現金流出做法。由此，實現了增加經營活動產生的現金流量又不影響財務報表平衡關系的目的。虛構業務收入記入了“收到其他與經營活動有關的現金”，虛增了經營活動產生的現金流入，再通過虛增投資名義將虛增的現金流消化掉，經過幾套賬的運作，虛構其賬面現金流，顯示了很強的創造現金流量的能力，讓報表使用者誤以為投資資金都是靠自我發展積累形成的。

（三）利用往來款虛增“收到其他與經營活動有關的現金”

往來款一種非常模糊的概念，報表的編制者把大筆的現金流量記入往來款，然后把往來款產生的現金流量記入“收到其他與經營活動有關的現金”，以此來增加經營活動產生的現金流量。報表的使用者又很難通過報表查到往來款是那幾筆，是什么業務產生的往來款，從而達到了美化報表的目的，這是一些公司粉飾現金流量表較為常用的做法。如表1中股票代碼為600622的上市公司，其2009年“收到其它與經營活動有關的現金”占“經營活動產生的現金小計”的百分之五十以上，如此之高的比例超出了企業會計準則講解要求此項目金額不能太大如果太大就應該單獨列示的規定。從報表附注可以看到比例之高最重要原因就是利用往來款748147968.14元使報表中的“收到其他與經營活動有關的現金”達到了780298855.45元，美化了經營活動產生的現金流量，實現了掩蓋真實經營狀況的目的。

二、提高“收到其他與經營活動有關的現金”項目分析效果的建議

通過對經營活動產生現金流入和現金流出分析，可以得到企業償債和支付股利的能力；也能夠得出企業未來獲取現金的能力，企業經營活動取得的經營成果對財務狀況的影響。但由于“收到其他與經營活動有關的現金”項目被一些企業作為經營活動產生現金流量的“垃圾筒”和粉飾工具，從而給報表使用者分析經營活動產生的現金流量帶來一定的困難，使投資者不能作出正確決策。因此，本文提出了以下幾點提高“收到其他與經營活動有關的現金”項目分析效果的建議：

（一）趨勢分析法

利用趨勢分析法通常是比較兩期或多期的數據以分析發展變化是否符合一般的規律。對比兩期或多期的企業經營活動產生的現金流量并結合所處的發展階段，如果經營活動產生的現金流量變化趨勢符合企業發展的現狀，也沒有較大幅度的增加或減少，并且“收到其他與經營活動有關的現金”項目變化比較平穩，一般情況下可以認為“收到其他與經營活動有關的現金”項目編制沒有舞弊。如果經過對比企業經營活動產生的現金流量各期相比變化幅度比較大，而且和企業發展的階段相背離。如企業處在引入期經營活動產生的現金流卻較多，同時“收到其他與經營活動有關的現金”項目金額所占比重較大，就可以斷定企業有利用“收到其他與經營活動有關的現金”項目來虛增經營活動產生現金流量的可能性，報表的使用者就要多加小心分析“收到其他與經營活動有關的現金”項目。

（二）多表并看綜合判斷

僅從上市公司的現金流量表中獲取有關現金流量方面的會計信息是片面和狹隘的，資產負債表、利潤表和現金流量表存在一定的勾稽關系，可以將“收到其他與經營活動有關的現金”與資產負債表和利潤表對應的相關項目結合起來分析。通過對另外兩張表對應項目的分析可以找到“收到其他與經營活動有關的現金”增減的實質。報表使用者應重點檢查利潤表中的“營業外收入”、“其他業務收入”等以及資產負債表中的“其他應收賬”、“長期應收款”等與“收到其他與經營活動有關的現金”對應關系。如果“收到其他與經營活動有關的現金”項目與資產負債表和利潤表的項目勾稽關系不一致，就應該對“收到其他與經營活動有關的現金”項目作進一步分析。

（三）結合現金流量表附注綜合分析

現金流量表附注是對現金流量表一些信息的補充與說明，通過對其分析可以找到許多在現金流量上看不到的詳細信息，能夠為判斷公司現金流量真實情況提供大量有用的信息。因此，在對“收到其他與經營活動有關的現金”進行分析時，不能只對現金流量表進行分析，要結合現金流量表附注進行綜合分析。根據《企業會計準則講解—現金流量表》規定：“企業應當采用間接法在現金流量表附注中披露將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息。”通過對將凈利潤調節為經營活動現金流量的分析，我們可以看出“收到其他與經營活動有關的現金”項目金額由哪些項目金額組成，通過分析組成項目可以判斷記入“收到其他與經營活動有關的現金”項目金額是否合理，從而確定企業是否利用“收到其他與經營活動有關的現金”項目粉飾經營活動產生的現金流量。

總之，雖然有以上方法可以幫助報表使用者分析企業是否利用“收到其他與經營活動有關的現金”項目粉飾經營活動產生的現金流量，但要從根本上斬斷這一途徑，提高“收到其他與經營活動有關的現金”項目會計信息的可理解性、相關性、可靠性，必須進一步完善《企業會計準則—現金流量表》，盡可能詳細列舉應納入“收到其他與經營活動有關的現金”項目包括的范圍，降低會計人員判斷范圍，以避免政策的靈活性成為企業粉飾業績的工具。

［1］中國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組.財務與會計［M］.北京：中國稅務出版社，2010：348-354.

［2］李昊.淺談上市公司現金流量表造假的手段與識別方法［J］.天津經濟.

［3］鄭玉忠.淺談現金流量表的粉飾及其防范［J］.財會月刊，2008（11）.

（作者單位：河南綠地廣場置業發展有限公司）