SH公司目標成本管理研究

楊 妮

SH公司目標成本管理研究

楊 妮

目標成本管理最早出現(xiàn)在美國，是由美國管理學大師彼得.德魯克提出來的，其成本管理模式是根據(jù)企業(yè)的收入和利潤目標，在成本預測、決策的基礎上，進行目標成本的分解、落實、分析和考核。實踐證明，這是一種非常高效的科學管理方法，目前在很多企業(yè)尤其是制造業(yè)中得到了廣泛的應用，成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，有助于實現(xiàn)企業(yè)提高經(jīng)濟效益這一目標。本文主要研究SH公司如何通過運用這一成本控制管理的新方法，利用ERP這一信息化平臺，降低研發(fā)和生產(chǎn)成本，增強企業(yè)市場競爭力，提升管理水平，進而最大限度地增強企業(yè)盈利能力。

制造業(yè)；成本控制；目標成本管理

目前，我國成本管理水平比較低，成本耗費比較高，制約了企業(yè)的發(fā)展。在企業(yè)保證質(zhì)量和功能的前提下，要達到比較少的投入獲得最大的效益要求，目標成本管理是最有效的途徑和方法。SH公司通過目標成本管理，有效控制了成本費用，提高了經(jīng)濟效益。

一、目標成本管理理論

1.目標成本

目標成本，是指產(chǎn)品產(chǎn)出之前預先確定好的產(chǎn)品成本水平，反映產(chǎn)品物料消耗和勞動消耗的狀況，是降低產(chǎn)品成本的重要途徑。目標成本一般采用這樣的方式來確定：目標成本=目標收入-目標利潤。從公式可以看出：目標成本改變了以往傳統(tǒng)的做法，以往是產(chǎn)品成本加上利潤作為售價的計算依據(jù)；但目標成本是以市場售價和利潤作為本控制點，把成本作為控制對象，改變以往的成本控制方式。

（二）目標成本管理含義

目標成本管理是一種以目標成本為對象的管理概念，是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。含義包括：

（1）目標成本管理，就是以競爭性的產(chǎn)品銷售價格，扣減企業(yè)期望達到的目標利潤而得到目標成本，并利用目標成本來控制產(chǎn)品全過程的成本管理方法。從本質(zhì)上看，目標成本規(guī)劃是對企業(yè)的未來利潤進行戰(zhàn)略性管理的技術。基本思路就是確定產(chǎn)品全生命周期成本（LCC），即把成本控制滲透到產(chǎn)品生命周期的每一個環(huán)節(jié)。

（2）目標成本管理是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標，采用一系列成本控制方法，進行目標成本分解、落實、考核和評價的成本管理工作，以管理為核心，核算為手段，效益為目的，對成本進行事前測定、日常控制和事后考核，使成本由少數(shù)人變成多數(shù)人管理，成本管理由核算向核算管理型轉(zhuǎn)變。為各部門提出明確目標，從而形成一個全企業(yè)、全過程、全員的多層次、多方位的成本體系，以達到少投入多產(chǎn)出獲得最佳經(jīng)濟效益的目的。

（3）目標成本管理包括目標成本預測、決策、分解、落實、核算及目標成本分析、控制、考核等。

二、目標成本管理在SH公司的應用

SH公司作為制造業(yè)的一個企業(yè)，原先有著定制性質(zhì)強、制造工藝和產(chǎn)品結構復雜、工序種類很多，以及公司成本管理中存在經(jīng)營計劃下達模式比較落后、信息前后有些不連貫、相關數(shù)據(jù)沒有及時共享、也不夠準確等問題。為更好控制成本，提升企業(yè)效益，SH公司引進了目標成本管理，通過對產(chǎn)品設計進程進行優(yōu)化、生產(chǎn)流程進行再改造的成本管理方式方法進行研究和思考，利用ERP這一信息化平臺，建立了一套適合自己的制造行業(yè)目標成本控制的體系，把成本控制的理念貫穿在公司管理和生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)了全面快速、有效地控制成本，從而增強了公司在市場上的競爭力和話語權。

三、SH公司的目標成本控制

（一）產(chǎn)品設計階段目標成本控制

SH公司為鐵路信號產(chǎn)品制造業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品具有安全要求高的特點。設計研發(fā)產(chǎn)品主要分為三大類：調(diào)度產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品和軌道產(chǎn)品。這三類產(chǎn)品，主要的原材料無外乎五金件、集成電路和電子電阻等。現(xiàn)在針對將要研發(fā)的軌道產(chǎn)品——回答器，SH公司運用了價值工程分析法和延伸成本分析法進行比較分析：

為了生產(chǎn)回答器，現(xiàn)在設計研發(fā)有三個方案，運用價值工程分析法，對涉及到的安全性能、復雜程度、感應性能和維修程度四個方面，采用等級的方式進行評分。

研發(fā)回答器功能評價表

從上表可以看到，方案三，無論從安全性能、復雜程度還是感應性能和維修程度來講，都是屬于最差的，所以首先被淘汰。接著我們運用延伸成本分析法比較方案1和方案2之間的優(yōu)劣：

功能評價表

結合兩表數(shù)據(jù)，可以獲知：

方案1的價值系數(shù)為：功能B+/成本3900

方案2的價值系數(shù)為：功能A+/成本3500

對比以上價值系數(shù)，研發(fā)回答器項目應選擇方案2。

（二）產(chǎn)品生產(chǎn)階段目標成本控制

1.材料成本的控制

在制造企業(yè)，產(chǎn)品材料成本在成本中所占比重較大，達到70%-80%，因此，節(jié)約材料成本對實現(xiàn)目標成本具有重要的意義。

首先SH公司對內(nèi)部控制制度進行了梳理，根據(jù)規(guī)章制度對不相容崗位進行了調(diào)整，明確了相關崗位的權限和職責，從制度上堵住了不良作風的發(fā)生。

其次，SH公司和供應商進行了兩次“親密接觸”。年初，由采購部門牽頭，公司主管領導和所有合格供方進行了面對面交流的大會，簡稱“供應商大會”。在這個會議上，公司主管領導既對供應商表示了多年合作的感謝，更是表達了繼續(xù)合作下去的誠意。一季度末，公司企業(yè)發(fā)展部牽頭，采購部門、技術部門和價格部門協(xié)助，召開了一年一度的招投標大會，范圍覆蓋到公司采購物料的80%，為公司大概節(jié)約成本900萬元。

采購完畢后，采購單價基本固化了。接下去就是一個領用量的問題了。在生產(chǎn)過程中領料，為控制領料成本，應做好以下幾點：

（1）為了控制存貨規(guī)模，SH公司采用了往供應商擠壓庫存壓力的政策。針對一些采購周期比較緊張的存貨，和供應商提前協(xié)商，放置在供應商處，待通知后立馬發(fā)貨，但前提是不增加SH公司的采購風險和庫存風險。通過這種方式，SH公司的庫存周期提高了0.5個百分點，有助于改善資金成本。

（2）嚴格按照BOM進行材料定額領料，有額外領料或者不來領料的需要分析原因；針對生產(chǎn)過程中成本控制，SH公司啟動ERP后，首先嚴格按照BOM進行材料領料，在材料出庫單上，類別即為“配比領料“。按照配比出庫，從消耗量上進行了材料成本的控制。

（3）對生產(chǎn)過程中工藝進行改進，減少生產(chǎn)過程中的圖紙變動，提高產(chǎn)品合格率，對廢品發(fā)生要進行考核，分析發(fā)生的原因，及時改進。

（4）通過經(jīng)濟批量生產(chǎn)，減少生產(chǎn)過程中公用輔料和邊角料的損耗。原先，SH公司完全靠人工加簡單的計算程序來安排生產(chǎn)，無論采購還是生產(chǎn)主要靠管理手段來協(xié)調(diào)；實行目標成本控制流程后，SH公司利用ERP來進行組織生產(chǎn)的安排。

2.直接人工成本控制

（1）嚴格按照工藝定額進行小票工時的開具和統(tǒng)計，為企業(yè)開展人工成本控制提供準確的信息。

SH公司利用ERP工具，啟用車間派工單，把工序、工藝路線中的定額工時和實際工時進行綁定，以派工單上定額工時的方式來統(tǒng)計實際工時。按照這種方式，車間實際工時縮水了三分之一，提高了工作效率。

（2）工藝技術部牽頭，不定期進行崗前培訓、定期培訓和專業(yè)培訓的方法，改進工藝，提高勞動工人的技能，從而達到提高勞動生產(chǎn)率的目的。

（3）召開技能大賽，鼓勵員工積極參與，對表現(xiàn)優(yōu)越的員工進行獎勵表彰。

3.制造費用的控制

在制造企業(yè)，制造費用大概占到11%-13%的比重。控制好這部分費用，對于提高企業(yè)的效益具有很大的意義。

在SH公司，企業(yè)發(fā)展部制定了部門費用控制目標，分季度、年度進行考核。實行目標費用控制后，對原先場地按照6S和工藝要求重新做了調(diào)整，撤回了外放產(chǎn)成品，減少租賃費的支出；用視頻方式多參與會議，減少會議費的支出；外出盡量住宿連鎖酒店，減少差旅費開支等等。這樣下來，SH公司制造費用開支節(jié)約了將近10%。

（三）期間目標費用控制

在SH公司，對于運輸費和包裝費等開支，也采取了了一些措施。公司首先對運輸包裝公司進行了招投標，降低單位運輸成本；對原先采用專機方式運輸?shù)漠a(chǎn)品，采用從客戶那里補簽合同的方式收回成本；對于能夠使用鐵路運輸?shù)漠a(chǎn)品，盡量減少公路運輸?shù)取＿@樣，SH公司運輸包裝成本降低了10%，減少了20萬元。

在管理費用上，SH公司對業(yè)務招待費、技術開發(fā)費、質(zhì)量保證金、安全生產(chǎn)費用等比較大額的費用進行了專項控制。針對業(yè)務招待費，加嚴了審批流程。單筆或者單項超過1200元就要董事長簽字審批；技術開發(fā)費，要求科研人員在研發(fā)過程中對研發(fā)的材料要控制成本，同時要求研發(fā)出效率；質(zhì)量保證金，要求相關部門嚴把質(zhì)量關，定期召開質(zhì)量分析會，降低質(zhì)量成本開支。這樣，SH公司管理費用降低了10%。

在財務費用上，SH公司年初就做好資金統(tǒng)籌安排，根據(jù)銷售規(guī)模確定采購規(guī)模，根據(jù)回款做好相應的付款安排，達到資金的最大使用效益，也基本達到了費用控制目標。

（四）售后服務成本控制

每月初，公司安全質(zhì)量部出具安全質(zhì)量報表，對售后服務成本進行分析，對差異原因進行糾正預防。

四、成效

SH公司通過目標成本管理，為成本費用的降低帶來了很大的收益。企業(yè)成本費用有了很大的降低，資產(chǎn)風險得到有效的控制，企業(yè)的競爭力得到進一步增強。

（一）數(shù)據(jù)統(tǒng)計的準確性和及時性

公司利用ERP這個平臺，供應鏈和財務模塊進行了鏈接，完全避免了數(shù)據(jù)滯后和核算不準確缺陷，為公司高層提供決策做好了充分的數(shù)據(jù)保障。

（二）生產(chǎn)過程的科學管理程度提高

由于銷售和生產(chǎn)模塊式相互連接的，生產(chǎn)計劃直接根據(jù)經(jīng)營計劃生成，分解成作業(yè)計劃，由ERP直接根據(jù)庫存規(guī)模和原先設定的經(jīng)濟庫存量生成采購需求，減少人為管理干預環(huán)節(jié)。這樣，管理效率大為提高，減少出錯的概率。

（三）產(chǎn)品的單位成本得到了有效控制

體現(xiàn)在ERP中，車間必須嚴格按照BOM材料定額來領料，對于公用輔料部分，由采購部門設定安全庫存，車間開具專門的請購單進行申請，對于使用部分要進行說明。車間啟動派工單，定額工時和小票工時保持一致，核實小票工時，提高職工積極性，降低人工成本。

（四）增強了設計開發(fā)階段成本控制的理念

應用后，公司實行了成本降低獎勵政策。對研發(fā)階段就開始考慮成本控制的研發(fā)人員進行獎勵，同時每年展開QC活動，對改進工藝、提高管理效率的好點子，每年進行評選，反過來運用到生產(chǎn)管理中，提高效率。

五、展望

SH公司通過成本企劃與ERP信息化平臺相結合建立的目標成本管理，克服了過去材料成本、人工成本高漲的現(xiàn)象，提高了信息采集的及時性和準確性，有助于領導層做出迅速有效的決策，從而實現(xiàn)企業(yè)整體規(guī)劃的目標。但我們也要看到，這種目標成本管理在企業(yè)成本費用可控的情況效果比較顯著。如果企業(yè)內(nèi)部管理水平已經(jīng)非常科學，原研發(fā)產(chǎn)品也已經(jīng)比較成熟完美，企業(yè)只有不斷研發(fā)新產(chǎn)品，才能獲得后期持續(xù)發(fā)展。

［1］徐慧娥.淺談生產(chǎn)企業(yè)如何實施目標成本管理［J］.財經(jīng)界，2013（2）：82-83.

［2］杜亞茜.ERP環(huán)境下企業(yè)動態(tài)目標成本管理研究［J］.商業(yè)經(jīng)濟，2013（4）：49-50.

［3］張麗娜.基于目標成本的成本控制研究［N］.內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學學報（社會科學版），2011（1）：122-125.

（作者單位：上海鐵路通信有限公司）