審計質(zhì)量的影響因素分析及思考

張璐

摘 要：審計質(zhì)量一直以來都是審計領(lǐng)域的重點研究對象，對應(yīng)的審計報告也同樣受到了公司高管和領(lǐng)導(dǎo)層的重點關(guān)注，同時，隨著資本市場的發(fā)展，吸引越來越多人加入其中，審計報告成為其了解公司經(jīng)營狀況及投資價值的一個重要指標(biāo)。因此對我國審計質(zhì)量的影響因素研究，具有很強的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量；會計師事務(wù)所；注冊會計師

一、審計質(zhì)量概述

會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)是對公司的財務(wù)狀況進行審查，并對其審查結(jié)果出具相應(yīng)報告，因此會計師事務(wù)所相當(dāng)于是作為獨立的一方對公司的財務(wù)狀況進行監(jiān)督。審計業(yè)務(wù)由會計師事務(wù)所的注冊會計師組織團隊負責(zé)完成，并出具審計報告。因此，本文從會計師事務(wù)所和注冊會計師兩個角度，對我國審計質(zhì)量的影響因素進行分析，并提出關(guān)于提高審計質(zhì)量的思考。

二、會計師事務(wù)所與審計質(zhì)量

（一）會計師事務(wù)所的組織形式。我國會計師事務(wù)所的組織形式經(jīng)歷了一個發(fā)展階段，由最初的有限責(zé)任公司發(fā)展到合伙制企業(yè)，再到現(xiàn)在的特殊普通合伙制企業(yè)，這一發(fā)展階段，體現(xiàn)了我國對會計師事務(wù)所提供的審計報告質(zhì)量的關(guān)注。有限責(zé)任公司的合伙人在出現(xiàn)舞弊等違反國家規(guī)定受到法律制裁時，僅對其出資額承擔(dān)有限責(zé)任，該公司組織形式下的懲罰力度遠遠小于其違法所獲得的收益，因此一些會計師事務(wù)所合伙人不惜違法以獲得高收益。之后，會計師事務(wù)所從有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣镏破髽I(yè)，在該公司組織形式下，會計師事務(wù)所合伙人需承擔(dān)無限連帶責(zé)任，違法成本大大增加，雖有利于提高審計質(zhì)量，但不利于會計師事務(wù)所做大做強，尤其是與國際四大之間，競爭差距很大。最后，在綜合以上兩種企業(yè)組織形式的利弊下，誕生了特殊普通合伙制企業(yè)，該組織形式下，合伙人僅對其由主觀原因?qū)е挛璞椎那闆r下承擔(dān)無限連帶責(zé)任，否則承擔(dān)有限責(zé)任。在特殊普通合伙制企業(yè)下，在一定程度上有利于提高審計質(zhì)量，也有利于會計師事務(wù)所的長遠發(fā)展。

（二）會計師事務(wù)所的規(guī)模。會計師事務(wù)所的規(guī)模在很大程度上決定了其財務(wù)依賴程度。事務(wù)所規(guī)模小，相對應(yīng)地財務(wù)依賴程度較大，為了謀發(fā)展，擴大業(yè)務(wù)，很多事務(wù)所在前期存在“低價攬客”的情況，且為了穩(wěn)定獲取業(yè)務(wù)，很可能對客戶做出一定的妥協(xié)和讓步，如為客戶的舞弊行為進行掩飾或出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見等，這些都將大大降低會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。相反，事務(wù)所規(guī)模大，財務(wù)依賴程度較低，對客戶具有更大的選擇性，在承擔(dān)業(yè)務(wù)前期，可對客戶進行詳細的風(fēng)險評估，若風(fēng)險超出其可接受范圍，大可不必為獲得審計收入，而影響會計師事務(wù)所的長遠發(fā)展。而且，會計師事務(wù)所規(guī)模大，也說明其內(nèi)部管理機構(gòu)相對完善，整體專業(yè)勝任能力相對較高，經(jīng)驗豐富。因此，就整體而言，會計事務(wù)所的規(guī)模與審計質(zhì)量是呈正比的。

三、注冊會計師與審計質(zhì)量

在從注冊會計師角度進行分析時，主要從注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性兩方面著手。

（一）注冊會計師的專業(yè)勝任能力。會計這一職業(yè)與醫(yī)生類似，均存在越老越吃香的情況。一方面，注冊會計師工作時間越長，積累的理論知識和實務(wù)經(jīng)驗更豐富，在處理審計業(yè)務(wù)時具備更強的專業(yè)判斷能力，能更準(zhǔn)確并快速地發(fā)現(xiàn)企業(yè)所存在的會計舞弊行為。另一方面，現(xiàn)在各行各業(yè)都驅(qū)向于專業(yè)化、專門化，審計業(yè)務(wù)也是如此，針對客戶企業(yè)類型的差異，如零售業(yè)、金融業(yè)、重工業(yè)等行業(yè)差異，審計零售業(yè)企業(yè)能力強的注冊會計師，并不一定對金融業(yè)企業(yè)的審計能力也強，因此對注冊會計師審計能力也有一定的考驗。所以，注冊會計師的專業(yè)勝任能力不僅指其對整體審計業(yè)務(wù)的勝任能力，也指其就某一行業(yè)的專業(yè)勝任能力，但無論指哪一方面，注冊會計師的專業(yè)勝任能力越強，則越有能力發(fā)現(xiàn)客戶存在的財務(wù)問題，越有利于審計質(zhì)量的提高。

（二）注冊會計師的獨立性。即使注冊會計師有能力發(fā)現(xiàn)企業(yè)的會計舞弊行為，但這并不表示注冊會計師一定會在審計報告中進行反映，這是由注冊會計師的獨立性決定的。由于通常情況下，審計質(zhì)量不高，我國對注冊會計師進行違法處罰，多是由注冊會計師獨立性低導(dǎo)致，因此注冊會計師的獨立性問題一直是廣泛關(guān)注的重點。注冊會計師的獨立性一直是審計質(zhì)量判斷的關(guān)鍵因素。若注冊會計師與客戶之間存在某種利益關(guān)系、注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)不高等情況，則會大大削弱注冊會計師的審計獨立性，注冊會計師很可能為了獲取利益，給客戶方便，在審計報告中對會計舞弊行為簡要帶過，或根本不提，則在很大程度上降低了審計質(zhì)量。若注冊會計師與客戶之間沒有利害關(guān)系，或即使存在某種關(guān)系，但注冊會計師具備很強的職業(yè)道德，注意避嫌，能作為獨立的一方對客戶進行客觀公正的審計，則審計質(zhì)量較高。

四、對于提高審計質(zhì)量的思考

（一）會計師事務(wù)所應(yīng)端正發(fā)展戰(zhàn)略，以謀求發(fā)展。會計師事務(wù)所無論是大所還是小所，對于自身的長遠發(fā)展，都應(yīng)有明確、且符合自身條件的發(fā)展戰(zhàn)略。大所應(yīng)珍惜自身發(fā)展的不易，不能盲目拓展業(yè)務(wù)，也不能隨波逐流，要保持良好聲譽，審計前期進行全面的風(fēng)險評估，審計時獨立審計，并出具客觀公正的審計報告，注意審計流程的規(guī)范性。小所應(yīng)腳踏實地，具有長遠發(fā)展的眼光，而不應(yīng)僅關(guān)注眼前利益，做出有損公司整體利益的行為。會計師事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略，相當(dāng)于公司的文化理念，只有在正確理念指導(dǎo)下，會計師事務(wù)所才能穩(wěn)定并長遠的發(fā)展。

（二）注冊會計師應(yīng)加強自身專業(yè)能力的提高。注冊會計師應(yīng)加強自身的理論修養(yǎng)，并在實踐中總結(jié)實務(wù)經(jīng)驗，這兩方面不是獨立的，也不是一蹴而就的，而是相輔相成、循序漸進的，對于注冊會計師提高自身專業(yè)能力而言也是缺一不可的。同時，針對現(xiàn)今社會對注冊會計師審計業(yè)務(wù)專業(yè)化、專門化的要求，注冊會計師應(yīng)制定明確的職業(yè)發(fā)展目標(biāo)，專注于在某一行業(yè)領(lǐng)域提高自身的審計水平和專業(yè)洞察能力。

（三）注冊會計師應(yīng)提高審計的獨立性，注意避嫌。審計獨立性的提高可以說是審計質(zhì)量提高的關(guān)鍵，對審計質(zhì)量而言是影響最大的。要想從根本上提高注冊會計師的審計獨立性，關(guān)鍵在于提高注冊會計師的職業(yè)道德。只有注冊會計師自身認識到審計獨立性、審計質(zhì)量的重要性，不斷提高自身的職業(yè)操守，才能在利益面前抵擋住誘惑，不被眼前利益沖昏頭腦，維持審計的獨立性。此外，即使注冊會計師并非利益等原因與客戶存在某種關(guān)系，在審計業(yè)務(wù)工作中，也應(yīng)注意避嫌；同時，注冊會計師在連續(xù)審計同一家客戶達5年時，也應(yīng)進行輪換，避免審計獨立性受損。

結(jié)語：影響審計質(zhì)量的因素是多方面，筆者主要從以上兩個方面，提出了自己的一點思考。審計質(zhì)量的高低不僅影響著企業(yè)所有者、廣大投資者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況的了解，也影響著會計師事務(wù)所、注冊會計師長遠發(fā)展，更影響著人們對會計師事務(wù)所、注冊會計師這一行業(yè)領(lǐng)域的整體評價。曝光的一系列審計丑聞案件，大大影響了人們對注冊會計師的信任程度，這對會計師事務(wù)所和注冊會計師而言是很不利的。因此對審計質(zhì)量的提高，不只是國家的責(zé)任，更是會計師事務(wù)所和注冊會計師自身的責(zé)任的義務(wù)，只有從根本上擺正審計態(tài)度，才能從根本上提高審計質(zhì)量。

參考文獻：

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