個人所得稅納稅籌劃的概述與其存在問題淺析

摘 要：個人所得稅的納稅義務人分為居民和非居民兩類納稅義務人，義務人的種類不同，所履行納稅義務的范疇也就不同，分別是完全納稅義務和部分納稅義務。而根據個人所得稅納稅人在履行納稅義務的過程中產生的征稅機關和自然人之間的社會關系，即可得出個人所得稅就是調節整理征稅機關與自然人包括居民和非居民的征收、繳納、管理過程中其所發生的社會關系的法律規范的總體稱謂。

關鍵詞：個人所得稅；概述；問題淺析

納稅籌劃則是應運而生的一類項目，主要是通過利用合理合法的納稅手段來減少稅負，從而增加納稅人收益的一種手段。即是其通過研究納稅活動、涉稅業務并制定出相應一套完整的納稅操作執行方案，從而達到減少稅負的目的。

一、個人所得稅納稅籌劃出現的原因

個人所得稅納稅籌劃出現的原因可以從兩個方面來論述分析：

1.主觀原因方面，從納稅主體出發即從納稅人本身角度出發來看，納稅籌劃行為產生的本身來源于經濟利益的驅動。具體表現在通過納稅行為的產生，使得納稅人個人收入減少，稅收成本增加，因此納稅人產生了減輕稅負，增加自身利益，從而達到提高生活水平質量的想法，而此時不正當的偷稅、漏稅等行為也同時產生，所以合乎法理、正確的個人所得稅納稅籌劃應運而生，成為了實現個人利益最大化的最優選擇。

2.客觀原因方面，從國家政策、法律規定以及個人所得稅稅種自身特點等角度出發來看：（1）稅收政策導向性，一國在提供一系列的稅收優惠政策的同時，誘惑引導人們追求政府的稅收優惠、實現個人利益最大化，從而也完成了一國政府財政稅收、調節市場經濟的意圖。（2）稅法規定的多樣性、差異性引發了稅收方面一系列的稅收差別待遇，納稅人可通過研究個人所得稅的納稅知識，利用個人所得稅課稅對象的可調整性、其定義的可變通性、稅率上存在的差別性以及起征點和各種減免稅而產生存在的誘惑性等等，從而達到自身稅負減少、利益增加的目的。（3）個人所得稅的起征點以及其各種減免稅的規定特點，使得眾多納稅人蠢蠢欲動，希望通過控制自身應納稅所得額在起征點以下或者努力爭取符合各種減免稅條件，從而滿足自身追求利益最大化的目的。（4）稅收的國際化使得稅收差別待遇的產生。

二、個人所得稅納稅籌劃存在的問題

我國個人所得稅納稅籌劃存在的問題主要有以下幾點：

1.納稅籌劃的主體對象錯位。由于我國社會經濟發展飛躍，因此越來越多的人富裕起來。而我國的社會經濟的發展卻并沒有因此而讓這些相對富裕的自然人成為我國的納稅主力軍，反而依舊是普通民眾擔當主要納稅人的角色。及個人所得稅對于普通民眾來說，個人所得稅占據其個人征收總額中的很大一部分；而相對于高收入人群來說，其個人所得稅所占其征收總額的比例只是很小的一部分。這樣問題的出現主要根究于我國監管部門的制度紕漏以及管理疏忽，缺乏對民眾宣傳相關納稅知識的同時本身部門內的管理人員的專業知識素質也稍顯欠缺，因此引發民眾與相關部門之間各自的權利和責任互相理解不足的矛盾產生。而且相關隱形收入部分，管理部門的監控管理執行能力依舊需要加強；對于個人所得稅征收公平問題依舊需要重視。

2.政府對于納稅籌劃的相關政策不夠完善。我國當下對于個人所得稅納稅征管的標桿依舊只是個人收入。以個人收入為標桿征收個人所得稅，使得政府管理得到了規范統一，但是也因此疏忽了很多其他方面的因素因此造成納稅漏洞的出現。例如，沒有充分區別考慮居民個人家庭情況而統一征收個人所得稅，因此部分低收入家庭稅負過重。而且沒有考慮低收入家庭對于社會保險、醫療以及教育等等方面的實際支出和就業、失業、下崗等具體情況；也沒有考慮高收入人群利用稅收征收管理制度的盲點進行“合理節稅”等行為的情況，造成稅收不公平和差別待遇。針對高收入人群通過財產轉移、隱瞞部分收入和以收入代替財產等偷稅行為，以及還有高收入階層通過股份、股息、紅利的再分配和利用公款消費等“合理避稅”行為，我國政府部門均未制定出相應完善的監管制度及措施。以及并未明文規定我國民營企業家必須在各自企業中給自身開支工資，因此其也不必繳納個人所得稅。

3.民眾對納稅籌劃存在曲解和僥幸心理。由于我國對于納稅籌劃相關知識宣傳尚未達到普及周全的地步，因此尚有許多民眾依舊認為納稅籌劃等同于偷稅、漏稅、逃稅等等一系列的違反我國政策和法律規定的行為。事實上也有許多企業以及個人通過非法的途徑進行避稅行為，其所認為的“納稅籌劃”行為，在為其個人和企業帶來減輕稅負和增加自身利益的同時，也使其在違法犯罪的道路上泥足深陷，最終得到的不是節稅的價值而是迎來稅務機關的處罰。因此，這種不是正確的納稅籌劃的“籌劃”行為是應該時刻制止的。

4.納稅籌劃自身存在的固有風險。由于納稅籌劃是納稅人與征稅機關之間的社會關系活動，因此是否能使納稅籌劃達到減輕稅負的效果，除了納稅方的納稅籌劃策略還關系到征稅機關的執行能力和彼此之間的溝通理解。納稅籌劃本身存在了一定的風險。而實際上納稅人和稅務代理服務機構在進行納稅籌劃時，都會過分注重納稅籌劃所帶來的節稅效果而忽略納稅籌劃本身存在的固有風險。其帶來的曲解就是只要進行納稅籌劃就一定能夠達到減輕稅負、增加收益的效果。