職工薪酬準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中的主要應(yīng)用

摘 要：財(cái)政部在2014年1月頒布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號準(zhǔn)則---職工薪酬》，與2006年版的相比較，職工薪酬準(zhǔn)則發(fā)生了很大變化。本文在闡述新準(zhǔn)則主要變化的基礎(chǔ)上，以具體案例的形式探討職工薪酬準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中的主要應(yīng)用，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中具有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：職工薪酬；短期薪酬；離職后福利；辭退福利

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號準(zhǔn)則---職工薪酬》在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中有著重要作用。一方面，職工薪酬準(zhǔn)則是企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中使用最頻繁的準(zhǔn)則之一，新的職工薪酬準(zhǔn)則能夠幫助企業(yè)更加完整、全面的反映企業(yè)支付的人工成本和費(fèi)用，從而滿足會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。另一方面，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展、企業(yè)制度改革的不斷升入，企業(yè)中勞動(dòng)關(guān)系與勞動(dòng)用工制度也在發(fā)生著改變。因此，下面主要介紹了新準(zhǔn)則中短期薪酬、離職后福利、辭退福利的變化，以案例的形式說明職工薪酬準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中的主要應(yīng)用。

一、短期薪酬

新準(zhǔn)則在短期薪酬的變化主要為以下幾點(diǎn)：1. 增加了短期帶薪缺勤和短期利潤分享計(jì)劃。新準(zhǔn)則體系中納入了帶薪缺勤的分類及其會(huì)計(jì)處理以及利潤分享計(jì)劃的確認(rèn)原則，這是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大歷史性突破。2. 明確非貨幣性福利按公允價(jià)值計(jì)量。這大大提高了準(zhǔn)則的可操作性，解決了非貨幣性福利計(jì)量不一致的問題。3. 強(qiáng)調(diào)以實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，這與原準(zhǔn)則的主要區(qū)別在于新準(zhǔn)則規(guī)定了是由其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則判定該資產(chǎn)是否計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

案例：亨達(dá)公司為微波爐生產(chǎn)企業(yè)，共有400名職工，其中：生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人340人，管理部門管理人員60人。本月企業(yè)將每臺(tái)成本400元的微波爐發(fā)給職工作為春節(jié)福利，每臺(tái)微波爐的市場價(jià)格為600元，增值稅率17%。

借：生產(chǎn)成本 119340

管理費(fèi)用 21060

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利140400

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利140400

貸：主營業(yè)務(wù)收入 120000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400

借：主營業(yè)務(wù)成本 80000

貸：庫存商品 80000

二、離職后福利

作為新準(zhǔn)則中增設(shè)的一章，離職后福利將準(zhǔn)則中職工薪酬的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。首次提出離職后福利和規(guī)范其會(huì)計(jì)處理，充分體現(xiàn)了國家重視職工老有所養(yǎng)的問題。具體內(nèi)容分為以下兩個(gè)部分：1. 設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，退休福利多與少與不再與企業(yè)相關(guān)。2. 設(shè)定受益計(jì)劃，它作為除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃，使得退休福利多與少與企業(yè)有關(guān)。

案例：北方公司在201 5年1 月1 日為其未來退休的生產(chǎn)職工提供退休補(bǔ)貼建立了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，計(jì)劃于當(dāng)日實(shí)施，職工根據(jù)工齡的不同享受該項(xiàng)退休補(bǔ)貼。企業(yè)通常會(huì)對死亡率進(jìn)行精算，并結(jié)合退休補(bǔ)貼的增長率等因素，將退休后補(bǔ)貼折現(xiàn)到退休時(shí)點(diǎn)，再根據(jù)累計(jì)福利在職工服務(wù)期間進(jìn)行分配。

假設(shè)一位5 6歲生產(chǎn)人員于2 0 1 5年初入職，年折現(xiàn)率為10%，預(yù)計(jì)該職工將在服務(wù)4 年后即2019年初退休。假設(shè)企業(yè)為該員工退休后直至去世前所需支付的累計(jì)退休福利折現(xiàn)金額為8000元，則該生產(chǎn)人員為企業(yè)服務(wù)的4 年中每年所賺取的當(dāng)期福利為這一金額的1 /4即2000元。

2×1 5年末，企業(yè)對該生產(chǎn)人員的會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用（當(dāng)期服務(wù)成本） 1502.62

貸：應(yīng)付職工薪酬 1502.62

三、辭退福利

辭退福利指的是因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，新準(zhǔn)則簡化了辭退福利的確認(rèn)條件，規(guī)范了辭退福利的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。指明報(bào)告期末十二月內(nèi)能完全支付的辭退福利，適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定，計(jì)入管理費(fèi)用；不能完全支付的辭退福利采用其他長期福利的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)付職工薪酬—辭退福利與管理費(fèi)用（現(xiàn)值）的差額，計(jì)入未確認(rèn)融資費(fèi)用。

案例：某彩電生產(chǎn)企業(yè)，2014年10月，由于市場銷售情況不佳，決定在下一年度實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，根據(jù)需要公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，辭退部分生產(chǎn)車間的職工。計(jì)劃規(guī)定：從2015年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，選擇是否接受裁減。辭退計(jì)劃根據(jù)職位與工齡的不同，分等級劃分了員工能夠獲得的補(bǔ)償金額。計(jì)劃總共擬辭退160名職工，實(shí)際接受123名職工，總計(jì)金額1400萬元，其中包括：車間主任副主任8人，補(bǔ)償金額 120萬元；高級技工35人，補(bǔ)償金額 480萬元；生產(chǎn)車間一般技工80人，補(bǔ)償金額 800萬元

會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用 14 000 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 14 000 000

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬[S].2014.

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010[M].北京.

[3]2014年度全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材——中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評價(jià)中心編2015年版）.

[4]2014年度注冊會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——會(huì)計(jì)（中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編2015版）.

作者介紹：肖瑤 （1988-），女，助教，從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)研究。