華源實業內部控制存在的問題及對策

摘 要：中國華源集團作為我國醫藥與紡織行業的巨頭，由于內部控制的不完善，導致了重大的財務危機。隨著社會主義市場經濟體制的不斷健全，財務危機帶來的嚴重后果讓企業管理者再次意識到加強內部控制的必要性。作為監督企業經營與財務體系的重要機制，內部控制騎著預防財務舞弊，有效監管，傳遞信息的作用。本文就內部控制存在的一些問題提出了提升財務人員專業化水平、進一步健全內部控制制度，以及增強董事會的核心作用等建議，從而根本上預防諸如華源集團財務危機事件的發生。

關鍵詞：內部控制；問題；對策

一、華源實業案例分析

1.企業簡介

1992年上海華源集團七月在浦東新區成立，是國務院國資委直屬管理的重要骨干企業。擁有華源股份公司、華源發展公司、華源制藥公司、上海醫藥、雙鶴藥業等一批上市公司。在2004年集團的營業收入達到4946116萬元，在中國1000家大型企業中排名29位，是上海市百強企業中排行第三位，據行業統計，在出口額中，在全國排名28位，是中國最大的醫藥企業和紡織企業。集團制定的總體發展戰略是“高科技、外向型、實業化、跨國經營”，同時制定了大生命產業和大紡織產業的發展戰略。

2.華源集團案例分析

北京時間2006年11月，新華社發給財政部的一份會計信息質量報告中通報了該企業存在嚴重的會計造假行為。由此，華源集團的危機才正式揭露。

2005年初，上海華源集團一筆1.8億元貸款到期，當時國家正實施緊縮的貨幣政策，銀行也對信貸政策全面收緊，上海銀行作為華源最大的貸款行之一，銀行擔心華源集團償還貸款的能力，加緊了對貸款的催收，這件事從而引發了對華源集團的信任危機。在財政部的通報中，華源集團的財務管理十分混亂，內部控制非常薄弱，部分子公司為了完成考核等目的，巨額的虛構收入，長期掛賬，少計費用等手段進行會計造假，導致了會計信息的嚴重失真。

國有資產監督管理委員會國務院指定德勒會計公司資產清查華源集團，在報告中告，華源有25億元的凈資產，但銀行的負債總額為251億元，旗下的8家子公司的其他應收款、應收賬款合計達73億元，這相當于這些子公司的資產幾乎被掏空。清查還發現，一些會計師事務所的審計程序不到位，甚至故意欺詐，偽造簽名蓋章，出具審計報告不符實際等事件很嚴重。

3.華源內部控制存在的問題

（1）財務人員職業素質的缺乏

在2001年到2005年期間，華源管理層授意相關財務人員通過虛假的收入，偽造巨額資產，費用大量的忽視，報表虛盈實虧，各項信息指數嚴重不實，導致公司蒙受巨大的損失。雖然財務人員明白其中的要害，但為了自身的利益而不得做一些違背職業道德事情，最終使集團的危機越來越嚴重。

（2）內部控制的不完善

在華源集團危機爆發后，國資委調查發現華源集團下屬的8家子公司凈資產幾乎為零，原因在于華源對他們的應收賬款、其他應收款預付賬款高達70多億元。該公司未能建立嚴謹的內控制度，公司經營中都沒發現應收賬款過多而現金不足的問題，也未能提出切實可行的解決方案。

（3）董事會的權利被架空

華源集團旗下有8家上市公司，而且每個子公司的獨立法人權利非常大，擁有重大的財務權利，致使董事會的權利無法發揮作用。各個子公司的制度又不一樣，管理模式都是千差萬別，董事會也不能掌握各個分公司具體的運營情況，各個子公司沒有了統一的管理，財務管理又沒有跟上，為以后的危機埋下了重大的的隱患。

這次華源危機最直接的原因就是華源的貸款率太高，最終無法還清貸款導致集團的財務危機。改革開放以來，市場經濟蓬勃發展，企業之間的競爭日益激烈，各企業也加快了擴張步伐，增加不斷通過兼并和收購等方式，增強其競爭力。的確，企業的不斷擴張帶給了企業巨大的利益，在享受獲得利益的同時也擴大了企業的知名度，這一舉兩得的事，各個企業前仆后繼的走在這條道路上。

二、改進華源實業內部控制建議

1.提升財務人員專業化水平

根據財政部的統計，中國2013的會計人員的人數已達一千萬，超過65%的接受過高等教育的大學生，相比1990年有3%的提升，注冊會計師人數高達20多萬，基本都是大專以上的教育。雖然員工的整體水平有了很大提高，但一些企業的財務人員仍然是低素質的問題，道德水平缺失等問題。因而，建立一個綜合素質強，道德水平高的隊伍尤為重要，這就要從源頭抓起，提高科技行業的進入的要求，加強職業道德水平，專業技能的培養，這樣一個企業的內部控制才能建立扎實的基礎。

雖然華源集團的財務人員個個都精通財務，但現代企業不僅需要會做賬，會算賬、會查賬的基本技能，更要靈活的運用專業知識去解決分析企業出現的問題，向管理會計靠近，控制好企業的經營活動，保障企業會計信息的準確性，保護資產的安全性。從內部控制出發，這樣一開始就保障了會計信息的可靠性。

另外，內部控制雖然是個獨立的部門，但需要各個部門的配合協作，這就必須工作人員要具備較強的組織協調能力和溝通能力，這樣才能提升工作水平與效率。在內部控制實施當中會涉及企業經營活動的各個方面，想要更好的落實內部控制制度，這意味著工作人員要比傳統的要求會更高，不僅需要之前的細心謹慎，還需要更高的綜合業務水平。

當然，有了以上兩點遠遠是不夠的，更重要的一點就是要有很高的職業操守。在當今利益橫行的社會，內部控制的人員難免會受到利益的誘惑，然而華源集團的財務人員就經不住誘惑，虛構會計信息，導致財務危機。如何在利益和職業道德上做選擇這考驗著工作人員的職業操守。作為內部控制的人員，他的職責就是維護公司的利益，讓財務公平、公開、公正，提高企業經營的透明度。

2.建立更合理嚴謹的內控制度

內部控制的一個最基本作用就是防范于未然，但是如果其中的某個環節出現紕漏的話都會降低他的作用。內部控制他是一個完整的體系，包含著監督，約束等一系列的體系，只有讓整個體系變得合理嚴謹才能真正發揮他的作用。

華源集團為了實現他的擴張目標，提高自身的競爭力，把內部控制職能的預算不斷地壓縮，致使內控職能無法正常的運行。在激烈的競爭環境中，提升企業的經營水平是必要手段，而讓上面的管理者投入不能直接盈利的部門是不可能的，因此，這需要企業內部有相關制度要保障各個部門都有合理的預算，每個部門都要撥出合理的資金來維護自身的運行。有了合理的制度，實施才能順利的進行。

除了合理性外，還要一個可操作性的制度，為了更好的服務公司，我們在制定內部控制制度的時候，要廣泛的聽取員工的意見，結合自身企業的實際情況制定一套完善，行之有效的制度，讓每個環節都有人員進行監督，在實施一段時間后要收集不同人員的反饋，根據反饋意見進行調整修改，最終制定出符合自身企業可操作性的制度。

有了合理性與可操作性，還要保障他的嚴謹性。財務的工作涉及到很多不相容的崗位，比如，出納人員不得兼任稽核復查，會計檔案的保管，還有收入，支出，費用等賬目的登記；會計人員不能擔任審計工作等。如果有人擔任了這些不相容的職位就極有可能存在舞弊的風險，這樣也很難去發現并去糾正，久而久之公司存在的風險性就越大。但如果這些工作相互分離，相互制衡，不僅可以保證企業日常經營活動的順利進行，還有效地預防和控制該公司的財務風險。

我們大部分人都認為內部控制是企業內部的一個經營活動，缺忽略外部條件對他的影響，外部的監督控制也是同等的重要。

中國內部審計協會于1984成立，這是關于內控最早的一個組織了，隨著經濟的發展，國家也越來越意識到內部控制的重要性，作為他最有力的支撐就是法律法規了。在安然事件后，國際社會普遍意識到內部控制需要法律去監督才能發揮他應有的作用，隨后在中國，相關的法律法規也應運而生，財政部、證監會、中國注冊會計師協會等相關部門都制定頒發了內部控制的法律法規，這讓內部控制得到了法律上面強有力的支撐，也形成了一個很好的外部監督系統。但是華源集團危機的爆發給我們敲響了警鐘，雖然我國有相關的法律法規作為內部控制的外部力量，但還會出現華源一樣的事件，這警示我們內部控制的路還要走很長的路。

3.確認董事會在內部控制中的核心地位

多年以來華源集團快速擴張，集團各地、各級子公司年審的會計師務所就有20多家，各個子公司的會計制度不統一，財務管理沒有跟上，導致財務管理十分的混亂。這很大的原因就是獨立法人的權利太大，各個子公司擁有重大的的財權，致使集團總部不能完全掌握子公司的運行。我國的《公司法》中規定了董事會在公司的運營當中居于核心地位，雖然華源集團按照《公司法》設置了董事會，但卻形同虛設，各個子公司擁有的財權嚴重削弱了董事會的實權。

所以確認董事會在內控制度的核心作用尤為重要，加強董事會的職權，把管理層和董事會分開，削弱各個子公司的實權，實行統一管理，建立統一的會計制度和財務報告制度，使各個子公司的核算方法一致，讓董事會能更好的做出正確的決策，像華源集團他沒有統一的會計制度，在2004之前還有許多子公司是手工做賬，雖然有的采用電算化核算，但財務軟件也是各不相同，各個子公司的財務管理水平也是參差不齊，沒有形成一套統一的管理制度，內部控制也是一盤散沙，如果由董事會統一控制，加強董事會的核心作用，那么華源集團的財務管理就不會這么混亂，危機也能從中避免。