應(yīng)用型本科院校稅收籌劃實(shí)訓(xùn)課程教學(xué)研究

摘 要：現(xiàn)今我國(guó)出現(xiàn)很多“應(yīng)用型”本科院校，其會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)大部分都設(shè)立了稅收籌劃這門(mén)課程，這門(mén)課程具有很高的應(yīng)用性和綜合性，普通的理論教學(xué)不能達(dá)到預(yù)定的教學(xué)目標(biāo)，本文從多方面闡述稅收籌劃改革為實(shí)訓(xùn)教學(xué)的必要性。同時(shí)從案例選擇、課堂組織、考核方式等方面提出了教學(xué)課程設(shè)計(jì)的一些建議。

關(guān)鍵詞：應(yīng)用型；稅收籌劃；實(shí)訓(xùn)教學(xué)

我國(guó)自1999年開(kāi)始實(shí)施高考擴(kuò)招政策，本科升學(xué)率較之前有大幅提升，時(shí)至今日，全國(guó)本科生入學(xué)率已經(jīng)超過(guò)了60%，本科高等教育已經(jīng)越來(lái)越普遍，隨之也產(chǎn)生了大量的“應(yīng)用型”本科院校。由于《稅收籌劃》這門(mén)課具有很強(qiáng)的實(shí)踐應(yīng)用性，因此被許多本科院校設(shè)為會(huì)計(jì)、財(cái)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)的必修課。傳統(tǒng)的《稅收籌劃》課程是作為理論課來(lái)進(jìn)行講授，但效果并不理想，因?yàn)檫@類(lèi)實(shí)用性很強(qiáng)的課程只是老師在講授理論，學(xué)生的參與度比較低，必然在培養(yǎng)學(xué)生自主解決問(wèn)題的方面有所欠缺。因此筆者提出稅收籌劃在課程設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)采用實(shí)訓(xùn)課程的形式。

一、稅收籌劃實(shí)訓(xùn)課程教學(xué)的必要性

1.實(shí)訓(xùn)教學(xué)適合稅收籌劃課程性質(zhì)。稅務(wù)籌劃是指納稅人或扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，通過(guò)對(duì)納稅主體的理財(cái)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)劃和安排，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動(dòng)。這門(mén)課程屬于交叉學(xué)科，既涉及到稅收制度、又涉及到公司財(cái)務(wù)管理和企業(yè)會(huì)計(jì)處理，是一門(mén)實(shí)踐性極強(qiáng)的學(xué)科，在教學(xué)內(nèi)容上也體現(xiàn)出來(lái)高度的綜合性。而且稅收籌劃的方案提出并不具有絕對(duì)性，它和企業(yè)本身所處的稅收環(huán)境及企業(yè)自身情況有著緊密聯(lián)系，針對(duì)同一個(gè)稅種，可能對(duì)于不同的企業(yè)所實(shí)用的稅收籌劃方案會(huì)截然不同。以往的稅收籌劃都是偏向于理論教學(xué)，很明顯僅僅通過(guò)教師在課堂上講解稅收籌劃原理，還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這種方法在培養(yǎng)學(xué)生們對(duì)知識(shí)的綜合運(yùn)用能力方面上，存在著明顯缺陷。但是如果通過(guò)實(shí)訓(xùn)教學(xué)，學(xué)生們可以分析案例的背景，利用所學(xué)過(guò)的稅法、會(huì)計(jì)知識(shí)，提出自己的籌劃方案，在分組討論的過(guò)程中也可以鍛煉綜合運(yùn)用知識(shí)的能力。

2.實(shí)訓(xùn)教學(xué)適合稅收籌劃課程的教學(xué)安排。一般來(lái)講，由于稅收籌劃這門(mén)課程本身的綜合性設(shè)計(jì)性，注定這門(mén)課程的難度會(huì)比較大，也有教育學(xué)者并不主張?jiān)诒究崎_(kāi)設(shè)這門(mén)課。但是據(jù)筆者了解，開(kāi)設(shè)這門(mén)課程的本科院校，通常是在大三學(xué)年開(kāi)設(shè)，在此之前學(xué)生們普遍都已經(jīng)學(xué)習(xí)了相關(guān)的稅法、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等與會(huì)計(jì)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)課程，也因此而具備了進(jìn)行稅收籌劃的理論基礎(chǔ)，因此開(kāi)設(shè)這門(mén)課在理論應(yīng)用上沒(méi)有問(wèn)題。而且學(xué)生們也即將畢業(yè)，進(jìn)入社會(huì)的首要問(wèn)題就是如何將學(xué)校里書(shū)本上的知識(shí)有效的應(yīng)用在實(shí)務(wù)工作中，稅收籌劃這門(mén)課正是要求學(xué)生利用所學(xué)過(guò)的會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，提出具體籌劃方案，正好可以鍛煉學(xué)生們這方面的能力。

3.實(shí)訓(xùn)教學(xué)是實(shí)現(xiàn)稅收籌劃課程教學(xué)目標(biāo)的最佳途徑。應(yīng)用性本科大學(xué)的培養(yǎng)目標(biāo)是圍繞著人才需求，培養(yǎng)出符合社會(huì)需求的學(xué)生。而其對(duì)稅收籌劃課程的教學(xué)目標(biāo)也是讓學(xué)生在了解稅法知識(shí)的基礎(chǔ)上，通過(guò)課堂學(xué)習(xí)培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用知識(shí)的能力。能夠達(dá)到這一目標(biāo)的最佳途徑就是實(shí)訓(xùn)教學(xué)，因?yàn)閷?shí)訓(xùn)教學(xué)中的各個(gè)環(huán)節(jié)都能夠從不同方面鍛煉學(xué)生的能力。例如聽(tīng)老師講解理論知識(shí)，是在培養(yǎng)學(xué)生接受信息的能力；分組對(duì)案例的討論分析及闡述，則是在鍛煉學(xué)生們對(duì)問(wèn)題的歸納能力和表達(dá)能力；每一個(gè)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目都要求寫(xiě)實(shí)驗(yàn)報(bào)告，則是在鍛煉學(xué)生的寫(xiě)作能力。總之實(shí)訓(xùn)教學(xué)會(huì)提高學(xué)生們的綜合素質(zhì)，符合應(yīng)用型本科院校的人才培養(yǎng)方案。

二、稅收籌劃實(shí)訓(xùn)課程教學(xué)課程設(shè)計(jì)

1.理論教學(xué)與案例教學(xué)要搭配進(jìn)行。稅收籌劃本身要求學(xué)生就有比較深厚的稅法知識(shí)和財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，沒(méi)有理論基礎(chǔ)，籌劃則無(wú)從談起。而學(xué)生們對(duì)這些理論知識(shí)可能并不能掌握的特別好，所以必須要有一些對(duì)知識(shí)熟悉的過(guò)程，這就需要理論教學(xué)。另外學(xué)生在剛開(kāi)始上這門(mén)課的時(shí)候，對(duì)稅收籌劃無(wú)從了解，教師需要先講解一些理論的知識(shí)，讓學(xué)生們了解什么是稅收籌劃，如何做稅收籌劃。而且對(duì)于常見(jiàn)的稅收籌劃手法，也需要教師先給學(xué)生做介紹。否則單純的讓學(xué)生去分析案例，并提出籌劃方案是不現(xiàn)實(shí)的。因此筆者建議，稅收籌劃實(shí)訓(xùn)課程的教學(xué)方式應(yīng)該是理論教學(xué)和案例教學(xué)相互搭配，建議兩種不同的教學(xué)方式的課時(shí)安排為1：1。

2.實(shí)訓(xùn)課程需要選擇合適的案例。在實(shí)訓(xùn)中必然會(huì)需要一些案例，而稅收籌劃的案例其實(shí)是很多，并不是說(shuō)在課程上分析的案例越多越好，而是要少而精，因此要按照一定原則來(lái)選擇案例。

第一，案例要有一定代表性。因?yàn)槎愂栈I劃的案例較多，每一個(gè)案例的側(cè)重點(diǎn)并不相同，而授課課時(shí)有限，不可能每一個(gè)案例都進(jìn)行分析討論，因此需要選擇一些有代表性的案例，比如有的案例可以突出對(duì)某一個(gè)稅種進(jìn)行籌劃的主流方法，有的案例可以通過(guò)一些巧妙的安排達(dá)到大幅減少稅負(fù)。教師可以按照課時(shí)的多少、授課的側(cè)重點(diǎn)來(lái)選擇與之相配合的案例。第二，案例要注意更新。我們國(guó)家的稅制總是在不斷變化，而稅收籌劃是在最新的稅制背景下來(lái)操作。因此教師在選擇案例的時(shí)候，必須注意它的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，因?yàn)橛械姆桨高\(yùn)用的可能是以前的稅收制度，但是放在當(dāng)下可能就已經(jīng)失效。如果選擇了失效的案例，再進(jìn)行講解和分析則是在做無(wú)用功。例如在2011年前，有的教材曾經(jīng)收錄一些案例，內(nèi)容是對(duì)企業(yè)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行籌劃。但是從2011年開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)始了“營(yíng)改增”大型稅制改革，其中就有將交通運(yùn)輸業(yè)從營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍劃分到了增值稅的征稅范圍，那之前的籌劃方案則必然失效。提供給學(xué)生這樣過(guò)時(shí)的案例，根本沒(méi)有什么可用性。最后，盡量選擇現(xiàn)實(shí)案例。案例如果是真實(shí)的公司所發(fā)生的稅收籌劃事件，則可以讓學(xué)生們能通過(guò)學(xué)習(xí)，直接應(yīng)用到現(xiàn)實(shí)生活中去，具有較強(qiáng)的應(yīng)用型。但是如果案例是教師杜撰的話(huà)，有可能做出來(lái)的籌劃方案在實(shí)際工作中應(yīng)用的效果會(huì)與課堂上的有所偏差，這樣的知識(shí)即使掌握也無(wú)法應(yīng)用到以后的實(shí)際工作中。

3.充分發(fā)揮多媒體教學(xué)優(yōu)勢(shì)。雖然稅收籌劃建議用實(shí)訓(xùn)教學(xué)形式來(lái)授課，但是不代表著不需要多媒體教學(xué)的輔助。因?yàn)檫@門(mén)課會(huì)涉及很多的稅收制度和法律法規(guī)，如果只是由老師照教材來(lái)念，學(xué)生的接受程度會(huì)比較低。而如果將所講理論能夠生動(dòng)的設(shè)計(jì)到教學(xué)課件中，尤其是若可以用一些圖表來(lái)解釋籌劃原理，則對(duì)于學(xué)生來(lái)說(shuō)，理解起來(lái)將會(huì)容易很多。不僅老師在教學(xué)過(guò)程中可以使用多媒體，也可以要求學(xué)生分組討論闡述本組觀點(diǎn)的時(shí)候，應(yīng)用多媒體來(lái)做輔助。這樣也可以鍛煉學(xué)生使用多媒體的能力，一舉多得。

4.進(jìn)行合理的課堂組織。實(shí)訓(xùn)教學(xué)與一般的理論教學(xué)不同，在理論教學(xué)中，教師是單純的知識(shí)授予者，而學(xué)生是單純的知識(shí)接受者。但是實(shí)訓(xùn)教學(xué)要達(dá)到預(yù)定效果，必須教師和學(xué)生共同努力。

首先是課前準(zhǔn)備。教師應(yīng)該預(yù)先通讀案例，了解案例的背景，面臨的稅收困境，以及涉及到的稅法知識(shí)點(diǎn)和用到的籌劃原理。明確在課堂中要強(qiáng)調(diào)的知識(shí)重點(diǎn)在哪里。

其次是課堂討論的方式。雖然實(shí)訓(xùn)教學(xué)的主體是案例分析，但是并不代表學(xué)生可以絕對(duì)自由。因?yàn)槿绻處煵蛔骱侠斫M織的話(huà)，學(xué)生討論的方向可能會(huì)有所偏差，影響最終的學(xué)習(xí)效果。筆者建議，在課堂應(yīng)該分組討論，最好是每一個(gè)小組都圍坐在一張桌子周?chē)⑶倚〗M的成員固定，這樣就可以營(yíng)造一個(gè)討論的氛圍。另外在進(jìn)行分組討論之前，教師應(yīng)該有所引導(dǎo)，比如說(shuō)給學(xué)生時(shí)間閱讀某一段材料，但在此之間要告訴他們需要通過(guò)閱讀和討論，應(yīng)該分析出什么樣的結(jié)論，給他們一個(gè)討論的主題，否則漫無(wú)目的的分析，學(xué)生也不能領(lǐng)悟討論的重點(diǎn)在哪里。討論結(jié)束，當(dāng)然也需要找一些學(xué)生來(lái)闡述本組的討論結(jié)果，以此手段來(lái)了解學(xué)生們對(duì)案例的理解程度和對(duì)知識(shí)的應(yīng)用水平。

再次是最后的課程小結(jié)。每討論完一個(gè)案例，學(xué)生闡述完自己的觀點(diǎn)，就應(yīng)該由老師學(xué)生案例討論的結(jié)果進(jìn)行概括和評(píng)價(jià)。這一過(guò)程也必不可少，因?yàn)閷W(xué)生不可能完美的闡述清楚所有的稅收籌劃方案的重點(diǎn)，這就需要教師對(duì)學(xué)生討論的不足之處進(jìn)行補(bǔ)充講解，指出思路中不完備的地方。

5.選擇合適的考核方案。傳統(tǒng)的理論性課程，可以選擇用筆試的方式來(lái)考察學(xué)生們對(duì)知識(shí)的掌握程度。但是稅收籌劃則不太適用筆試來(lái)進(jìn)行考核，因?yàn)槎愂栈I劃這門(mén)課更加關(guān)注的學(xué)生能否積極的參與案例分析和討論，而這一點(diǎn)主要體現(xiàn)在平時(shí)課堂上的表現(xiàn)。所以有必要建立一種注重平時(shí)上課過(guò)程表現(xiàn)的考核方式。筆者建議，應(yīng)當(dāng)在每一個(gè)案例討論以后，以小組為單位，填寫(xiě)實(shí)驗(yàn)報(bào)告，將學(xué)生的討論目標(biāo)、討論的過(guò)程、討論出的結(jié)論都包含進(jìn)去。通過(guò)批改實(shí)驗(yàn)報(bào)告，可以評(píng)價(jià)學(xué)生獨(dú)立思考問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題及書(shū)面表達(dá)等多方面能力，這樣可以對(duì)學(xué)生的平時(shí)表現(xiàn)做一個(gè)綜合評(píng)價(jià)，而不是僅僅依靠試卷來(lái)評(píng)量。筆者認(rèn)為，富有應(yīng)用型的稅收籌劃實(shí)訓(xùn)課，最終的成績(jī)應(yīng)該主要以實(shí)驗(yàn)報(bào)告成績(jī)?yōu)闇?zhǔn)，占60%，而平時(shí)的考勤和課堂表現(xiàn)占40%。

三、結(jié)語(yǔ)

稅收籌劃具有很高的專(zhuān)業(yè)性和綜合性，傳統(tǒng)的理論教學(xué)并不適用于這一課程，本文從多方面闡述了實(shí)行實(shí)訓(xùn)教學(xué)的必要性。同時(shí)指出在課堂教學(xué)中，必須要理論教學(xué)和實(shí)訓(xùn)教學(xué)相結(jié)合，提前做好實(shí)訓(xùn)教學(xué)的準(zhǔn)備，要求學(xué)生分組討論，并加以一定的引導(dǎo)，鍛煉學(xué)生分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，培養(yǎng)其創(chuàng)新精神。只有這樣才符合應(yīng)用型本科院校的人才培養(yǎng)目標(biāo)。