關于我國審計質量問題的研究述評

摘要：審計質量問題在中國的財務行業是一個令人頭疼的問題。審計市場尚處在發展階段，審計市場上競爭漸趨白熱化，會計事務所會針對市場的需求降低審計質量，甚至在審計工作上造假。

關鍵詞：審計質量；會計師事務所；審計體制

中圖分類號：F239.22

文獻標識碼：A

文章編號：1006-3315（2015）09-155-001

中國對審計領域以及審計質量的認知起步較晚，其對審計質量的研究起步于1990年前后并持續發展，汪軍指出：強化審計師的專業水平；包含刮起“審計風暴”的李金華指出：審計水準的高低對審計質量影響甚大等等。筆者認為，對審計質量問題的研究，不但要參考專家的研究成果和經驗，還應具體問題具體分析，使審計質量的提升與我國的國情相符合，同時滿足市場的需求，并與市場定律相吻合。

一、審計質量的內涵

審計質量的問題，來自于審計質量科學內涵的界定。國際國內的審計專家和研究人士對其進行了相異的闡述。筆者在引言中已有提及，下面筆者將一部分關于審計質量內涵的觀點闡述出來。

在國外審計學界，有關審計質量的內涵存在不同的說法。從國外學者的角度來說，大多數的國外專家傾向于主體的被動性，也就是說：以監督的視角去審視審計質量的內涵。所以，國外專家指出：錯報誤報的比率、審計師、會計師出現違約行為以及信息披露的流暢性等等，都具有監督的功能。

而我國的審計學家的觀點更多傾向于重視審計師以及獨立會計師自身的特征。除開引言中提到的謝志華或李金華的論點，汪軍認為審計質量內涵應權衡審計師的專業水平、審計投資、職業道德和審計中的獨立性等因素的綜合乘積。而另外一名審計學領域的專家彭桃英則指出：審計質量關鍵是要權衡審計報告商品的質量和審計工作的行為質量。

二、我國審計質量存在的問題

（一）審計市場的需求問題

目前，審計市場體制依然不夠完善，特別是中國并未產生有迫切需要的審計市場，許多審計學家百家爭鳴，到目前為止沒有定論。

而審計市場目前惡劣的競爭環境的形成，促使審計工作在相關法律行為的誘導下，將資本市場對融資的需要作為基礎，企業向市場供應有關的財務審計報告；在市場自由特征下，導致審計行為的質量降低，這也是一個十分棘手的市場難題。

（二）審計組織機構和權責關系

針對審計質量難題，從客觀的視角分析，是來源于市場的不正常發展；然而從審計行為的主體來說，卻是審計關系產生了問題。這部分難題體現在審計組織結構以及權責關系上。審計關系一旦出現變化，最后導致的結果就是審計質量直線下降。

另外，審計組織結構未實現完全獨立，因此讓審計工作遭遇困境，尤其是缺乏獨立以及公正的審計結構，致使審計質量會受到各種各樣的影響。而且審計的權責關系未能全面界定。例如我國許多公司的董事會構建正處于摸索狀態中，而且相當多的注冊會計師所擔負的職責與其獲取的報酬不相稱，注冊會計師并沒有在審計失誤后擔負較為嚴重的風險和結果。這類權責關系的失衡，降低了審計質量。

（三）審計行為的選擇問題

我國目前審計工作的混亂局面的形成，從實質上來看，是由于審計信息的不對稱，因為外部大眾或有關利益團體無法觀察到注冊會計師不穩定的狀況。

大部分的審計行業的研究人員，正從事務所的專長研討以及審計人才的研究模式過渡到管控審計行為的模式上。審計質量要實施動態監督，它不可能是一成不變的。

目前，審計監督過度依靠自我監督的模式也要予以改善，要在審計行為之中，重視審計行為的市場穩定性，會計師事務所本身的管理狀況等。對負責審計行為的注冊會計師應對其審計理論以及所使用的審計方法實施全方位的評估，權衡注冊會計師的審計行為，起到監督的作用。

三、針對審計質量問題的策略

（一）改善審計市場機制

會計信息質量不僅關系到投資者和其他相關利益集團的切身利益，更關乎到國家經濟的正常運行和平穩發展。而對會計信息質量的審計工作，即審計質量的好壞，是保證會計信息質量真實和可靠的必要環節和有力保障。

因此，應當逐步加大審計質量方面的立法力度，并建立起從審計主體和被審計單位到審計過程與審計結果為體系的審計市場機制。可通過會計師事務所的合并、審計收費的合理化、注冊會計師從業人員自身素質的提高等手段，不斷提高我國審計工作的水平，逐步完善我國的審計市場機制。

（二）審計體制的構建

有關審計質量的提高，從實質上來講應以審計體制的構建為切入點。唯有使審計行為體系化以及體制化，才可以大幅度提升審計質量。

所以，審計體制應為高水平的審計工作提供更為直觀、兼具可行性的判斷準則，通過市場的需要來預判審計市場對審計質量的需要，它要求審計市場合規化，并有序競爭。另外，應約束審計主體的行為，通過審計委托人、代理人以及注冊會計師等的參與，構建完善的協約系統，從而讓擔負審計職責的注冊會計師可以在某種程度上受到監督和制約。

（三）加強對審計行為的管控

大部分審計問題的出現，筆者認為是對審計行為的管控上出現了紕漏。許多審計行業的專家，都認為對審計行為的控制力度能夠左右審計質量。

審計行為不單要依靠注冊會計師的自發性以及自覺性，更應對審計人員的職業操守做出明文規定。例如審計行為是不是兼具前瞻性、審計報告是不是客觀的、審計的實效性是否得到體現等等，都應寫入整體的審計行為的管控體制中。

綜上所述，審計質量與市場環境、組織與權責體制、注冊會計師的行為選擇有著密不可分的關系。筆者認為，應強化審計行為專業化質量管控、健全評估體制和準則、深入地區擴張與加快本土化進程，并進行質量監督建設以及審計行為引導的權責建設——這也是審計質量提升的必由之路。因此，在審計質量問題的探討上，怎樣實現權力與責任的統一，并且改變動輒使用法律的局面，值得深入思考。