論營改增的必要性與現實影響

摘要 國家在“十二五”中強調經濟發展的目標是提高服務業的發展，營業稅稅率體系已經不適合第三產業發展的要求，同時許多行業對于營業稅的涉稅收入由于沒有扣除進項稅造成的重復征稅現象日益突出。因此營業稅改增值稅在當今經濟發展中顯得尤為必要。

關鍵詞 營改增 必要性 現實影響

一、營改增的必要性

（一）從稅務機關的征收角度看

市場經濟體制下企業之間的競爭日趨激烈，企業為擴大市場份額提高市場占有率，混合銷售、兼營銷售等非單一經營行為己相當普遍，但根據我國稅務征管辦法中的《增值稅暫行條例實施細則》之規定，納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別由國稅地稅征管機構核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。納稅人往往無法正確劃分銷售額和營業額，進而可能利用我國目前稅法的漏洞逃稅避稅，造成財政收入損失，這就給稅務機關的征管工作帶來了困難。

（二）從產業發展和經濟結構調整的角度看

營增并存不利于服務業專業化分工，我國目前征收的營業稅與1994年稅改前的產品稅極為相像，其主要特征就是以營業收入總額征稅，因此企業稅負過重的問題尤為突出，從而導致采取專業化協作方式生產的納稅人稅收負擔過重。如保險、物流、金融等行業，中間流轉環節較多，假使按照營業稅的征收辦法按照貿易金額、每發生一次對外交易事項都要全額征收一道營業稅的征管辦法來實行，由此可以見假使某一行業專業化協同分工越細，該行業的所有企業稅負就越重。

（三）從對外貿易出口的角度看

營業稅和增值稅同征并存對出口勞務的產品和貨物的退稅造成一定影響。在國內進行研發、儲存配貨、生產發送等過程中，出口的勞務及貨物所需要承擔的營業稅沒有辦法進行退稅，不能以不含稅的價格讓我國的出口勞務及貨物進入國際市場中。不能退稅的原因是由于營業稅的有很多環節需要征稅，出口勞務在國內需要繳納的營業稅稅款計算比較困難，退稅沒有辦法實現。

二、營改增的現實影響

（一）對交通運輸業的影響

由于行業不一樣，所以成本中可以用來抵扣的進項稅額也不一樣，從上海“營改增”試點實際情況來看，本應有利于減輕企業稅負的稅收改革制度，在實際運作中卻給部分交通運輸類的企業增加了負擔。交通運輸業是勞動密集型、微利的服務產業，近年來，由于GDP的下滑和物價上漲的造成的壓力，整個行業的經濟效益都不好，稅收作為調節經濟的主要工具，對資本的流動、產業的發展起著重要的指導作用，稅負過高將使得交通運輸業產業資本的轉移和行業的快速萎縮。

（二）對部分現代服務業的影響

營業稅改增值稅很大程度上的推動了服務業的專業化分工的，消除了隱性的稅收負擔，在一定程度上降低稅收成本，還能將外購勞務和貨物需要承擔的稅款進行抵扣。在“營改增”下，企業可以通過勞務外包和專業化分工降低企業的運行成本和企業稅負，外購勞務負擔的稅款可通過規范的增值稅機制利用取得的增值稅專用發票進行抵扣，從而產業分工與協作的稅收成本因隱性稅負的消除而得以降低，以此促進盈利能力的提高和分工專業化的深度發展。

（三）對郵政服務業的影響

營業稅改增值稅郵政部門的改革已經在許多方面對他們的業務產生影響，主要表現在稅收負擔，稅收管理，郵政企業，專業化等方面的競爭力。對于稅負的影響，具有一定的不確定性，同時增加了企業稅收和發票管理難度，對郵政企業的競爭力，專業化等方面有一定的影響。改革前郵政服務業適用3%的營業稅率，改革后適用11%的增值稅稅率。同時快遞服務按交通運輸服務、收派服務分別適用11%和6%的稅率。郵政服務業（不包含郵政儲蓄）應稅服務范圍包括郵政普通服務、郵政特殊服務以及其他郵政服務，其中前兩項免征增值稅。結合郵政服務業上述征稅范圍和國家郵政局對郵政業務收入的分類可知，快遞服務業是郵政服務業的最主要納稅業。2014年1-5月我國快遞服務業中，同城快遞服務收入為90.2億元占快遞服務業總收入的12.27%。故行業應稅收入中有87.73%適用11%的銷項稅率，有12.27%適用6%的銷項稅率。

（四）對電信業的影響

電信業應稅范圍是用各種電傳設備傳輸電信號來傳遞信息的業務。改革前行業適用3%的營業稅稅率，改革后將對基礎電信服務和增值電信服務分別征收11%和6%的增值稅稅率，并免征為境外單位提供電信業服務產生的增值稅。根據我國工業和信息化部的統計，2013年我國由語音通話等基礎電信服務產生的話音業務收入占總收入水平的46.8%在“營改增”后適用11%的銷項稅率而由短信、彩信、數據信息傳輸和網線接入等增值電信服務產生的非話音業務收入則占53.2%，在“營改增”后適用6%的銷項稅率。由于電信行業的固定資產抵扣額不足，以覆蓋其銷項稅稅負征收增值稅存在稅負壓力。在可抵扣稅額相對較少的情況下，電信業的銷項稅額范圍卻在擴大。根據國家對于視同銷售的規定，電信業的促銷行為在增值稅制下視同銷售。因此，促銷收入會作為銷售收入的一部分進行稅費核算。正是由于上述原因，導致了電信業銷項稅額與進項稅額的差距擴大從而稅負壓力增大。