論營(yíng)改增的必要性與現(xiàn)實(shí)影響

摘要 國(guó)家在“十二五”中強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)是提高服務(wù)業(yè)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅稅率體系已經(jīng)不適合第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求，同時(shí)許多行業(yè)對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的涉稅收入由于沒有扣除進(jìn)項(xiàng)稅造成的重復(fù)征稅現(xiàn)象日益突出。因此營(yíng)業(yè)稅改增值稅在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展中顯得尤為必要。

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增 必要性 現(xiàn)實(shí)影響

一、營(yíng)改增的必要性

（一）從稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收角度看

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)為擴(kuò)大市場(chǎng)份額提高市場(chǎng)占有率，混合銷售、兼營(yíng)銷售等非單一經(jīng)營(yíng)行為己相當(dāng)普遍，但根據(jù)我國(guó)稅務(wù)征管辦法中的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》之規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別由國(guó)稅地稅征管機(jī)構(gòu)核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。納稅人往往無(wú)法正確劃分銷售額和營(yíng)業(yè)額，進(jìn)而可能利用我國(guó)目前稅法的漏洞逃稅避稅，造成財(cái)政收入損失，這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作帶來(lái)了困難。

（二）從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度看

營(yíng)增并存不利于服務(wù)業(yè)專業(yè)化分工，我國(guó)目前征收的營(yíng)業(yè)稅與1994年稅改前的產(chǎn)品稅極為相像，其主要特征就是以營(yíng)業(yè)收入總額征稅，因此企業(yè)稅負(fù)過(guò)重的問(wèn)題尤為突出，從而導(dǎo)致采取專業(yè)化協(xié)作方式生產(chǎn)的納稅人稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重。如保險(xiǎn)、物流、金融等行業(yè)，中間流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)較多，假使按照營(yíng)業(yè)稅的征收辦法按照貿(mào)易金額、每發(fā)生一次對(duì)外交易事項(xiàng)都要全額征收一道營(yíng)業(yè)稅的征管辦法來(lái)實(shí)行，由此可以見假使某一行業(yè)專業(yè)化協(xié)同分工越細(xì)，該行業(yè)的所有企業(yè)稅負(fù)就越重。

（三）從對(duì)外貿(mào)易出口的角度看

營(yíng)業(yè)稅和增值稅同征并存對(duì)出口勞務(wù)的產(chǎn)品和貨物的退稅造成一定影響。在國(guó)內(nèi)進(jìn)行研發(fā)、儲(chǔ)存配貨、生產(chǎn)發(fā)送等過(guò)程中，出口的勞務(wù)及貨物所需要承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅沒有辦法進(jìn)行退稅，不能以不含稅的價(jià)格讓我國(guó)的出口勞務(wù)及貨物進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)中。不能退稅的原因是由于營(yíng)業(yè)稅的有很多環(huán)節(jié)需要征稅，出口勞務(wù)在國(guó)內(nèi)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款計(jì)算比較困難，退稅沒有辦法實(shí)現(xiàn)。

二、營(yíng)改增的現(xiàn)實(shí)影響

（一）對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

由于行業(yè)不一樣，所以成本中可以用來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也不一樣，從上海“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)際情況來(lái)看，本應(yīng)有利于減輕企業(yè)稅負(fù)的稅收改革制度，在實(shí)際運(yùn)作中卻給部分交通運(yùn)輸類的企業(yè)增加了負(fù)擔(dān)。交通運(yùn)輸業(yè)是勞動(dòng)密集型、微利的服務(wù)產(chǎn)業(yè)，近年來(lái)，由于GDP的下滑和物價(jià)上漲的造成的壓力，整個(gè)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益都不好，稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的主要工具，對(duì)資本的流動(dòng)、產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起著重要的指導(dǎo)作用，稅負(fù)過(guò)高將使得交通運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)業(yè)資本的轉(zhuǎn)移和行業(yè)的快速萎縮。

（二）對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅很大程度上的推動(dòng)了服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工的，消除了隱性的稅收負(fù)擔(dān)，在一定程度上降低稅收成本，還能將外購(gòu)勞務(wù)和貨物需要承擔(dān)的稅款進(jìn)行抵扣。在“營(yíng)改增”下，企業(yè)可以通過(guò)勞務(wù)外包和專業(yè)化分工降低企業(yè)的運(yùn)行成本和企業(yè)稅負(fù)，外購(gòu)勞務(wù)負(fù)擔(dān)的稅款可通過(guò)規(guī)范的增值稅機(jī)制利用取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，從而產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作的稅收成本因隱性稅負(fù)的消除而得以降低，以此促進(jìn)盈利能力的提高和分工專業(yè)化的深度發(fā)展。

（三）對(duì)郵政服務(wù)業(yè)的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅郵政部門的改革已經(jīng)在許多方面對(duì)他們的業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響，主要表現(xiàn)在稅收負(fù)擔(dān)，稅收管理，郵政企業(yè)，專業(yè)化等方面的競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于稅負(fù)的影響，具有一定的不確定性，同時(shí)增加了企業(yè)稅收和發(fā)票管理難度，對(duì)郵政企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，專業(yè)化等方面有一定的影響。改革前郵政服務(wù)業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅率，改革后適用11%的增值稅稅率。同時(shí)快遞服務(wù)按交通運(yùn)輸服務(wù)、收派服務(wù)分別適用11%和6%的稅率。郵政服務(wù)業(yè)（不包含郵政儲(chǔ)蓄）應(yīng)稅服務(wù)范圍包括郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)以及其他郵政服務(wù)，其中前兩項(xiàng)免征增值稅。結(jié)合郵政服務(wù)業(yè)上述征稅范圍和國(guó)家郵政局對(duì)郵政業(yè)務(wù)收入的分類可知，快遞服務(wù)業(yè)是郵政服務(wù)業(yè)的最主要納稅業(yè)。2014年1-5月我國(guó)快遞服務(wù)業(yè)中，同城快遞服務(wù)收入為90.2億元占快遞服務(wù)業(yè)總收入的12.27%。故行業(yè)應(yīng)稅收入中有87.73%適用11%的銷項(xiàng)稅率，有12.27%適用6%的銷項(xiàng)稅率。

（四）對(duì)電信業(yè)的影響

電信業(yè)應(yīng)稅范圍是用各種電傳設(shè)備傳輸電信號(hào)來(lái)傳遞信息的業(yè)務(wù)。改革前行業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，改革后將對(duì)基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)分別征收11%和6%的增值稅稅率，并免征為境外單位提供電信業(yè)服務(wù)產(chǎn)生的增值稅。根據(jù)我國(guó)工業(yè)和信息化部的統(tǒng)計(jì)，2013年我國(guó)由語(yǔ)音通話等基礎(chǔ)電信服務(wù)產(chǎn)生的話音業(yè)務(wù)收入占總收入水平的46.8%在“營(yíng)改增”后適用11%的銷項(xiàng)稅率而由短信、彩信、數(shù)據(jù)信息傳輸和網(wǎng)線接入等增值電信服務(wù)產(chǎn)生的非話音業(yè)務(wù)收入則占53.2%，在“營(yíng)改增”后適用6%的銷項(xiàng)稅率。由于電信行業(yè)的固定資產(chǎn)抵扣額不足，以覆蓋其銷項(xiàng)稅稅負(fù)征收增值稅存在稅負(fù)壓力。在可抵扣稅額相對(duì)較少的情況下，電信業(yè)的銷項(xiàng)稅額范圍卻在擴(kuò)大。根據(jù)國(guó)家對(duì)于視同銷售的規(guī)定，電信業(yè)的促銷行為在增值稅制下視同銷售。因此，促銷收入會(huì)作為銷售收入的一部分進(jìn)行稅費(fèi)核算。正是由于上述原因，導(dǎo)致了電信業(yè)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差距擴(kuò)大從而稅負(fù)壓力增大。