企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計問題分析

【摘 要】建立健全的內(nèi)部控制審計制度， 不僅可以使企業(yè)的資源合理配置、提高勞動生產(chǎn)率， 也可以防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。內(nèi)部審計職能的充分實現(xiàn)，有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益，進而促進會計質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計部門應該發(fā)揮好作用，認真總結(jié)和探索新方法、新思路，促使企業(yè)以合理成本促進有效控制，從而從根本上確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

【關鍵詞】內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；現(xiàn)狀與舉措

1.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的基本理論

1.1內(nèi)部控制

所謂內(nèi)部控制是指企業(yè)各級管理人員和有關部門的工作人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務活動時相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體制。內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會、管理層和員工共同設計并實施的，旨在為財務報告的可靠性，經(jīng)營的效果和效率以及相關法律法規(guī)的遵循等提供合理保證的過程。內(nèi)部控制又是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志，通過實踐得出的結(jié)論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。

1.2內(nèi)部審計

企業(yè)的內(nèi)部審計是為了加強企業(yè)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟效益，對企業(yè)內(nèi)部的一切經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和評價，其目的是揭露和反映企業(yè)資產(chǎn)、負債和盈虧的真實情況，查處企業(yè)財務收支中各種違法違規(guī)問題，維護國家所有者權(quán)益，促進廉政建設，防止國有資產(chǎn)流失，為政府加強宏觀調(diào)控服務。

1.3內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關系

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間存在相互制約的關系。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個組成部分，是對其他內(nèi)部控制的再控制。

2.我國企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

2.1內(nèi)部控制體系不完善缺乏執(zhí)行力

目前內(nèi)部控制問題在多數(shù)企業(yè)中表現(xiàn)出的狀況主要是： 企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視， 內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關內(nèi)容不夠合理；有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“寫在紙上、貼在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，名存實亡，失去了應有的剛性和嚴肅性，缺乏執(zhí)行力。

2.2內(nèi)部會計控制失控現(xiàn)象比較普遍

內(nèi)部會計控制制度是內(nèi)控制度的核心，但我國的會計信息的質(zhì)量較差，上市公司財務會計的可信度不高，這反映出企業(yè)內(nèi)控運行機制的脆弱，如單位賬戶印鑒分別保管制度，重要發(fā)票、收據(jù)保管使用制度及會計人員之間相互牽制原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產(chǎn)不清、債務不實等等，這說明內(nèi)部控制運行機制存在重大缺陷。

2.3內(nèi)部審計不完善導致內(nèi)部監(jiān)督失靈

內(nèi)部控制的執(zhí)行不力很大程度上是由于內(nèi)部監(jiān)督失靈引起的。在企業(yè)的日常活動中，財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購銷制度松弛等，造成國有資產(chǎn)大量流失。正是由于以上問題的存在，使企業(yè)遭受了很大損失，同時也為會計尋租提供了空間，使得弊端叢生，企業(yè)要想在競爭日趨激烈的今天贏得主動，必須建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制運行機制。

2.4缺乏風險意識，內(nèi)部審計不能充分發(fā)揮作用

我國企業(yè)的風險管理應該是全面風險管理。面對加入世界貿(mào)易組織的形勢，越來越需要我國企業(yè)運用現(xiàn)代的管理技術，貫徹全面風險管理思想，構(gòu)筑企業(yè)內(nèi)部的風險控制體系。然而現(xiàn)階段我國許多企業(yè)風險意識淡薄，缺乏有效的風險管理機制，使企業(yè)處于高風險運營狀態(tài)。

3.完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的舉措

3.1完善公司治理的內(nèi)部控制環(huán)境，提高審計實效性

任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標、整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。所謂控制環(huán)境，是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。影響控制環(huán)境的因素是多方面的：一個合理的組織機構(gòu)主要包括股東會、董事會、經(jīng)理班子和監(jiān)事會，股東會從資產(chǎn)所有者的角度做出重大決策，監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營，有效地防止資產(chǎn)流失。同時，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，有利于經(jīng)營管理崗位人員的選拔并自主地進行經(jīng)營管理；董事會和經(jīng)營管理機構(gòu)的分設，有利于企業(yè)的科學化的管理和經(jīng)營。

3.2規(guī)范內(nèi)部審計，建立有效的會計系統(tǒng)

加強內(nèi)部控制要不斷建立健全內(nèi)部審計規(guī)范體系，以規(guī)范的審計制度約束審計行為，控制審計質(zhì)量，健全審計理論。加強對內(nèi)審人員的職業(yè)道德教育，敦促他們自覺遵守國家審計準則，嚴格按照國家制定的39 項審計規(guī)范辦事，提高內(nèi)審工作程序的規(guī)范性。建立內(nèi)部控制標準體系必須要建立一個有效的會計系統(tǒng)， 實施會計控制是內(nèi)部控制制度的關鍵。企業(yè)以會計準則為指導，自行設計會計制度日漸成為國家對企業(yè)會計管理體制建立的要求。會計制度的設計不僅包括規(guī)定會計賬戶、賬簿、會計報表等內(nèi)容的編制說明，還包括發(fā)生在企業(yè)各部門間各類經(jīng)營管理活動中，所以建立一個有效的會計系統(tǒng)，確保會計信息真實可靠首先從會計憑證抓起，促進內(nèi)部控制標準體系的建立。

3.3結(jié)合風險評估加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

每個企業(yè)都面臨著來自各個方面的風險，正確認識風險，就要對這些風險進行評估。風險評估受制于企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境、規(guī)章制度、經(jīng)營環(huán)境等因素，必須與企業(yè)的經(jīng)營目標、生產(chǎn)、銷售、財務等指標結(jié)合起來，以使錯誤和不合法行為的發(fā)生降低到最低水平。進行風險評估的基礎上，為確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當?shù)谋O(jiān)督。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用。要合理定位內(nèi)審機構(gòu)，企業(yè)應在股東大會、董事會和總經(jīng)理之下分別設立監(jiān)事會、審計委員會和審計部，審計部的地位應高于其他職能部門，在業(yè)務上對審計委員會負責并向其報告工作。二要切實轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能。隨著內(nèi)部管理水平的穩(wěn)步提高，內(nèi)審職能應從傳統(tǒng)的查錯防弊型轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的評價、服務和監(jiān)控型。三要努力改進內(nèi)審方式。內(nèi)審方式應由事后審計為主轉(zhuǎn)向以事中審計和事前審計為主，以切實加強對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的全過程進行全方位的監(jiān)督和評價。進一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進我國社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

3.4加強內(nèi)部審計獨立性，提升內(nèi)部審計的價值

增強內(nèi)部審計的獨立性，首先、要認清、擺正內(nèi)部審計地位。在不違反國家法紀的前提下，內(nèi)部審計人員應處處以企業(yè)利益和投資者利益為重，努力擔當好廠長經(jīng)理的“法律顧問”和企業(yè)經(jīng)濟行為的“診斷醫(yī)生”，以嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和高質(zhì)量的服務水準，去贏得企業(yè)高層領導的重視和公眾的信任。其次、轉(zhuǎn)變職能認識，提倡服務職能。充分利用內(nèi)部審計人員熟悉財經(jīng)法規(guī)制度、精通財務管理的優(yōu)勢，樹立內(nèi)部審計人員以法律服務為宗旨，以防錯防弊，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性為手段的新的審計觀念，是現(xiàn)階段內(nèi)部審計發(fā)展的最佳選擇。最后、明確定位，加強內(nèi)部審計監(jiān)督。

4.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的完善對企業(yè)和社會經(jīng)濟發(fā)展的意義

內(nèi)部控制制定、執(zhí)行的科學與否，直接關系到企業(yè)能否實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的策略選擇；通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效率；單位通過內(nèi)部控制保證信息質(zhì)量真實可靠，這有利于單位管理層做出科學的決策和對營運活動及業(yè)績的監(jiān)控并且有利于提升單位的誠信度和公信力維護單位良好的聲譽和形象；良好的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制有效地制定和執(zhí)行將為企業(yè)保駕護航。

【參考文獻】

[1]錢晨.論內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2008，（1）.

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