淺談集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)核算集中制度

摘要：目前我國(guó)很多行政、企事業(yè)單位都實(shí)施了會(huì)計(jì)集中核算制度， 在這種管理模式下，無論是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量還是效率，均有顯著提高。由于該模式在集團(tuán)企業(yè)中的具體應(yīng)用時(shí)間尚短，有很多方面仍待完善與改進(jìn)。文章就圍繞集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行分析，并提出一些優(yōu)化建議，希望能有助于我國(guó)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的未來發(fā)展。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；集中核算制度

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，通過企業(yè)兼并與重組創(chuàng)造了大批集團(tuán)類型的企業(yè)，財(cái)務(wù)管理也成為企業(yè)管理當(dāng)中更為重要的一項(xiàng)內(nèi)容。企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)集中核算管理作為一項(xiàng)創(chuàng)新管理，能更加有效地管控下屬子公司，形成集團(tuán)企業(yè)效益最大化。

一、集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)核算集中制度的含義及其執(zhí)行意義

會(huì)計(jì)核算集中，是指集團(tuán)企業(yè)根據(jù)下屬企業(yè)所在地區(qū)或經(jīng)營(yíng)范圍成立會(huì)計(jì)核算中心，同時(shí)取消下屬企業(yè)原有的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)崗位，在不改變?cè)怂銌挝毁Y金所有權(quán)、支出審批權(quán)的前提下，以會(huì)計(jì)核算中心為統(tǒng)一單位，對(duì)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)收支等實(shí)行集中管理，從而將會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督和服務(wù)職能融合為一體。目前會(huì)計(jì)集中核算大多實(shí)行分設(shè)賬戶管理，并輔以“報(bào)賬制”、“收支兩條線”等形式。

實(shí)施會(huì)計(jì)核算集中制度后，集團(tuán)下屬企業(yè)的所有支出費(fèi)用在本級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的審批基礎(chǔ)上，核算中心再次審核才能入賬，實(shí)現(xiàn)專款專用。通過核算集中制度，可以有效規(guī)范財(cái)務(wù)核算及管理工作，提高營(yíng)運(yùn)資金使用效益，同時(shí)還可以防止會(huì)計(jì)信息失真和國(guó)有資產(chǎn)流失，保障會(huì)計(jì)人員依法獨(dú)立履行職責(zé)，從而提高集團(tuán)管理的整體效益。

二、集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)核算集中制度利弊分析

會(huì)計(jì)核算集中改變了企業(yè)原有管理模式，有其管理上的先進(jìn)性，同時(shí)也存在著一些問題。

（一）財(cái)政資金方面

會(huì)計(jì)集中核算可以將所屬企業(yè)資金集中管理、統(tǒng)一調(diào)度，避免了集團(tuán)下屬企業(yè)有的資金存量很高，有的單位還在到處找銀行貸款，提高了集團(tuán)企業(yè)的整體資金使用效益。但是由于有的集團(tuán)企業(yè)規(guī)模較大，審批流程較復(fù)雜，致使資金調(diào)配與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求存在一定的矛盾，及時(shí)性難以保證。如果中間環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)不暢，有可能會(huì)造成以往一兩天就能完成的簡(jiǎn)單經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在實(shí)行核算集中后，需要幾天才能處理完，致使各企業(yè)單位業(yè)務(wù)人員怨聲載道。

（二）會(huì)計(jì)核算方面

規(guī)范了會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。對(duì)于一個(gè)集團(tuán)企業(yè)來說，通常總部會(huì)根據(jù)管理需要制定一套制度、流程或核算方面的要求，但是由于子公司分布在不同地區(qū)或城市，現(xiàn)場(chǎng)管理者對(duì)制度的理解程度與執(zhí)行力度不同，造成相同業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理就可能不一致，增加了報(bào)表合并的困難。如果實(shí)行了核算集中，就可以有效地實(shí)施與執(zhí)行總部的財(cái)務(wù)及核算制度，例如會(huì)計(jì)科目的使用、收入及成本費(fèi)用的確認(rèn)與分配方法，預(yù)算制訂及考核實(shí)施，這樣集團(tuán)下的各企業(yè)有了統(tǒng)一的核算口徑，才能保證集團(tuán)的合并報(bào)表的準(zhǔn)確性與及時(shí)性，從而提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使集團(tuán)企業(yè)能夠更快得到更真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)行管理決策。

但是在會(huì)計(jì)集中核算后，有的核算單位將會(huì)計(jì)和出納集中到核算中心，企業(yè)里僅設(shè)“報(bào)賬員”一名，負(fù)責(zé)零星收付款、票據(jù)歸集傳遞等業(yè)務(wù)，原有的崗位互相制約力降低。憑證傳遞到核算中心后，由于會(huì)計(jì)人員未能參與單位的具體業(yè)務(wù)，所以就只能根據(jù)票據(jù)是否有效、手續(xù)是否齊全來判斷單據(jù)是否可以報(bào)銷，至于其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實(shí)，就無從判斷了。并且由于核算中心對(duì)下屬單位的營(yíng)運(yùn)資金使用情況不能及時(shí)了解，從而減弱了對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的管理與監(jiān)督力度。

（三）軟硬件設(shè)施及配置方面

會(huì)計(jì)核算集中，通常會(huì)通過網(wǎng)絡(luò)共享形式使用財(cái)務(wù)軟件，配以總帳、報(bào)表、存貨及應(yīng)收款等相關(guān)核算軟件模塊來處理相關(guān)數(shù)據(jù)，并按崗位分配對(duì)應(yīng)的操作權(quán)限，減少了會(huì)計(jì)信息失真，提高了會(huì)計(jì)工作效率。但是這種方式對(duì)計(jì)算機(jī)的要求比較高，如果計(jì)算機(jī)配置不好，服務(wù)器不是很穩(wěn)定的情況下，在企業(yè)里做一筆憑證，可能會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)不能及時(shí)保存或查詢的現(xiàn)象。

（四）人員配置方面

實(shí)行會(huì)計(jì)核算集中后，由于各下屬企業(yè)核算標(biāo)準(zhǔn)相同，一個(gè)會(huì)計(jì)人員可以同時(shí)負(fù)責(zé)幾個(gè)下屬單位的業(yè)務(wù)，降低人工成本，提高了核算效率。但是由于核算人員和具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能在不同的地方，就容易造成核算管理與財(cái)務(wù)管理在地理上脫節(jié)，會(huì)計(jì)核算人員沒有辦法進(jìn)行審核這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)狀況及合理性，進(jìn)而做出快速反應(yīng)，就對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平提出更高的要求。此外，由于會(huì)計(jì)核算中心人數(shù)相對(duì)有限，也給核算中心會(huì)計(jì)人員帶來較大的工作壓力，尤其是在月末或年末時(shí)，需要集中上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表及其他管理報(bào)表，對(duì)核算中心人員的體力和腦力來說更是一種考驗(yàn)。

（五）企業(yè)財(cái)務(wù)管理及監(jiān)督職能方面

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，有可能造成會(huì)計(jì)核算中心與各下屬企業(yè)之間會(huì)計(jì)責(zé)任不清，一方面是下屬公司的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為財(cái)務(wù)管理工作都屬于核算中心，另一方面是核算中心認(rèn)為下屬企業(yè)的會(huì)計(jì)核算自主權(quán)在企業(yè)，這種理念上的認(rèn)識(shí)差異，將導(dǎo)致集團(tuán)整體在財(cái)務(wù)管理以及監(jiān)督工作效果被減弱。

對(duì)于下屬企業(yè)管理者來說，會(huì)計(jì)集中核算，打破了原來的權(quán)利分配的格局，使得單位財(cái)務(wù)與財(cái)政權(quán)之間的關(guān)系造成重大的變化。原來由單位負(fù)責(zé)人統(tǒng)一調(diào)配的資金支付權(quán)力相對(duì)地受到了核算中心的制約，這樣有的單位負(fù)責(zé)人就產(chǎn)生很大的落差，也就不積極支持集中核算，甚至有的企業(yè)架空核算中心或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，更是無法保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的合法性與合規(guī)性，并且也會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)集中核算的效率與水平。

三、影響集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)核算集中制度實(shí)施效果的因素

（一）企業(yè)決策層的支持和重視，是做好會(huì)計(jì)集中核算工作的首要條件

會(huì)計(jì)核算集中工作，最終目的是為了給最高決策層提供高質(zhì)量的管理信息，是針對(duì)管理決策實(shí)行的財(cái)務(wù)信息化管理，而不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為財(cái)務(wù)人員集中辦公就是核算集中了。這種核算制度不僅需要一系列強(qiáng)制性管理制度作為保障，在實(shí)施過程中也要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化或者重組，當(dāng)涉及到部門協(xié)調(diào)與人員調(diào)整時(shí)，還需要決策層的大力支持與重視。

（二）業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化管理是會(huì)計(jì)集中核算成功實(shí)施的必要保障

會(huì)計(jì)集中核算要求整個(gè)集團(tuán)公司依據(jù)統(tǒng)一規(guī)范的核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，但是由于下屬企業(yè)存在地區(qū)差異或行業(yè)差異、各項(xiàng)管理規(guī)定在執(zhí)行過程中又會(huì)出現(xiàn)不同的結(jié)果，這就要求對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程提出標(biāo)準(zhǔn)化管理。目前有些集團(tuán)公司推行的“財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化”管理系統(tǒng)，就是要求經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)流程節(jié)點(diǎn)都是按照既定步驟來實(shí)施的，只有業(yè)務(wù)流程操作規(guī)范了，財(cái)務(wù)才能得到正確數(shù)據(jù)，信息管理、風(fēng)險(xiǎn)管控不再只是財(cái)務(wù)部門關(guān)心的問題，管理工作也由事后控制轉(zhuǎn)為事前控制，保障了會(huì)計(jì)集中核算成功實(shí)施。

（三）信息化實(shí)施是會(huì)計(jì)集中核算實(shí)施成敗的關(guān)鍵

會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)施只有通過電腦、服務(wù)器、互聯(lián)網(wǎng)、及財(cái)務(wù)核算及相關(guān)管理軟件，這不僅對(duì)硬件提出較高的要求，對(duì)軟件也需要配套的開發(fā)實(shí)施，既要保證技術(shù)的可行性還要考慮業(yè)務(wù)的可行性，但是信息化工作不是越細(xì)就越好，要防止好大喜功，一旦信息化工作脫離了業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，就會(huì)成為制約會(huì)計(jì)集中核算工作的關(guān)鍵因素。

（四）財(cái)務(wù)管理人員的培養(yǎng)，是會(huì)計(jì)集中核算管理長(zhǎng)期穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)的支撐

隨著財(cái)務(wù)管理技術(shù)不斷更新，財(cái)務(wù)人員也不能在局限于審憑證、做帳、出報(bào)表這些單一的工作，而應(yīng)該把更多的時(shí)間及精力投入到數(shù)據(jù)分析中。因此對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的培養(yǎng)，就要從多方面進(jìn)行關(guān)注，比如從業(yè)務(wù)操作能力到現(xiàn)場(chǎng)管理水平的培養(yǎng)、從專業(yè)技術(shù)到職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)、從現(xiàn)有人員到儲(chǔ)備人員的培養(yǎng)，都應(yīng)該引起管理層的高度重視。

四、優(yōu)化集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)核算集中制度的對(duì)策

（一）完善集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

首先，集團(tuán)公司應(yīng)該明確界定會(huì)計(jì)核算中心與各下屬企業(yè)在會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面的責(zé)任，以便各司其職、各負(fù)其責(zé)。其次，各下屬企業(yè)應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)本單位的財(cái)務(wù)管理，按照會(huì)計(jì)集中核算相關(guān)規(guī)定做好本單位的日常管理工作。由于原核算單位的部分會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督職能已轉(zhuǎn)移到核算中心，核算單位應(yīng)該認(rèn)真建立內(nèi)部牽制制度，通過配備人員或調(diào)整崗位分工，改變“報(bào)賬員”集會(huì)計(jì)、出納、票據(jù)管理員于一身的現(xiàn)狀，確保業(yè)務(wù)真實(shí)、流程合規(guī)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

（二）加強(qiáng)和完善集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能

建立健全內(nèi)部審計(jì)部門，形成一個(gè)完整有效的監(jiān)督體系。加強(qiáng)對(duì)各核算單位的財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效、項(xiàng)目建設(shè)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，加強(qiáng)年度績(jī)效審計(jì)、高管人員離任審計(jì)、資產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。

（三）加大對(duì)核算單位的思想引導(dǎo)，切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念

從集團(tuán)公司到核算中心，要加大對(duì)下屬企業(yè)管理者和員工的思想引導(dǎo)及宣傳，使他們對(duì)會(huì)計(jì)核算集中有一個(gè)更深的認(rèn)識(shí)，改變他們對(duì)會(huì)計(jì)核算集中的誤解，爭(zhēng)取得到基層管理者和員工的信任和支持。

（四）進(jìn)一步健全核算中心考核機(jī)制

核算中心要建立健全崗位獎(jiǎng)懲制度和考核機(jī)制，及時(shí)優(yōu)化隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德培養(yǎng)，進(jìn)行定期考核。對(duì)于考核不合格的人員要調(diào)離崗位，實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)上崗。同時(shí)還要相應(yīng)提高會(huì)計(jì)人員的政治待遇和工作待遇，激發(fā)他們的工作熱情，只有這樣，才能使他們的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一，才能保證集中核算的順利進(jìn)行。

五、結(jié)論

本文闡述了會(huì)計(jì)集中核算在集團(tuán)企業(yè)管理中發(fā)揮的作用，分析了該管理模式存在的優(yōu)缺點(diǎn)及實(shí)施過程中可能存在的影響因素，并從四方面提出優(yōu)化辦法。筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)集中核算已經(jīng)在現(xiàn)代化的企業(yè)集團(tuán)中扮演著越來越重要的角色，只有在實(shí)踐與運(yùn)用中不斷完善，該管理模式才能對(duì)發(fā)揮企業(yè)集團(tuán)價(jià)值最大化、提升競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展起到更加突出的作用。

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（作者單位：上海南方水泥有限公司）