注冊會計師開展村級財務審計的必要性和可行性淺析

摘要：村級財務問題，影響到基層社會秩序，村級財務審計是當前村務監督的重要議題，是提高村級財務健康發展的關鍵保證。文章在對村級財務審計監督的現有模式局限性進行分析后，提出注冊會計師服務村級財務審計的可行性和必要性。

關鍵詞：村級財務；村級財務審計；注冊會計師審計

農村財務不同于企業財務，有很強的特殊性，因而村級財務審計也有一定的特殊性。村級財務審計存在著審計范圍雜，對審計人員有特別的要求等特點，然而目前的村級財務審計模式（農業行政部門主管審計模式、鄉鎮政府內單設審計機構審計模式、村務監督委員會參與農村審計模式、財政部門主導審計模式等）與村級財務審計的特殊要求越來越不適應。

筆者認為，在村級財務管理發展的不同階段，村級財務審計都應該有相適應的模式，目前階段，讓注冊會計師服務于村級財務審計，有一定的可行性和必然性。

一、村級財務審計目前模式的局限性分析

目前的審計模式一定程度上規范了村級財務的運行，促進了村級集體經濟的發展。1983年，國家審計開始初期，屬于探索階段，各項資源匱乏，僅僅涉及了國有企事業單位審計和政府預算審計，還未有條件涉及村級集體經濟審計，更不用說村級財務審計。現行的村級集體經濟審計模式在開始初期起到了一定作用，但當前隨著農村經濟發展，外在環境變化，其存在的一些重要問題仍未解決，使得村級集體經濟審計難以進一步推動，也阻礙了村級財務審計的發展，主要體現在以下幾點中。

（一）村級財務審計缺乏高層次的法律依據和相關制度法規

目前，全國人大及國務院未對村級財務審計設立專門的法律，村級財務審計的權威性不強，發揮的作用也就不大。在村級財務審計中，除了缺乏較高層次的法律依據外，還缺乏相關制度法規，如審計程序規范、審計底稿和審計報告規范、處理處罰制度等。當負責村級財務審計的部門向司法機關報送審計出的問題時，會被司法機關判定為法律效力不足而不認可，也沒有相對應的制度法規去約束，給村級財務審計工作帶來了風險隱患。

（二）村級財務審計的獨立性差

審計監督最本質的特征是審計的獨立性，它使得審計得以存在和發展。目前，我國村級財務審計模式比較混亂，多種模式并存，主要模式為鄉鎮經管站直接負責，其次是審計部門從經管站獨立出來。兩種方式的獨立性均很差，經管站模式既充當經營者又充當監督人，違背了獨立性原則，而第二種方式雖擺脫了經管站的束縛，但其業務上受上級經管站的指導，并受鄉鎮政府領導。

（三）村級財務審計內容和形式單一，審計方法落后

1983年，我國審計制度正式建立，經過三十多年的發展，審計實踐中現有多種審計形式，例如合同審計、資產負債審計、財務收支審計、經濟責任審計、經濟效益審計等；審計內容也由傳統的賬項審計將風險評估和內部控制制度評價過渡，審計方法也同時有了發展。但目前村級財務審計仍處于初級階段，審計的內容和形式還未跟上村級經濟的發展，審計人員專業水平不高，審計方法局限于查處問題為主的財經法紀審計和財務收支審計，而評價和鑒證為目的的經濟責任審計、經濟效益審計等開展較少。審計事項多為事后審計，事前審計和事中審計涉及較少。審計方法多為傳統的全面查賬，計算機輔助審計運用較少，對內部控制制度測試、統計抽樣和風險評估等未能掌握運用。

（四）村級財務審計未解決信息不對稱問題

審計源于委托代理理論，委托代理雙方在活動中會產生利益追求不一致和信息不對稱的問題，審計的作用在于解決此現象。在村級集體經濟中，村民作為村級集體資產的所有者，是委托人，而村級集體經濟組織是代理人，審計作為村民了解村級財務的渠道，承擔了重要作用。但現有的村級審計機構并不對村民負責，而是作為鄉鎮政府的職能部門，僅對鄉鎮政府負責，這并未解決委托代理的信息不對稱問題，村民無法了解村級財務情況，無權看到村級財務審計結論，使受托監督人、受托經營者和財產所有者之間關系錯位，長此以往，因村級財務審計未解決信息不對稱問題，基層矛盾不斷加劇。

二、注冊會計師開展村級財務審計的必要性和可行性分析

審計的產生與發展，與受托經濟責任的產生與發展亦步亦趨，而注冊會計師參與到村級財務審計中，也是受托經濟責任發展到了一定階段的必然產物。村級財務信息的可信賴程度與村級財務的公開有重要關系，公開可信賴的村級財務信息需要建立在健全的監督機制上才可以，而體外監督性質的審計則利于監督機制的完善。注冊會計師的獨立性強，參與到村級財務審計中，有助于村級財務審計目標的實現。

（一）注冊會計師開展村級財務審計的必要性

拓展村級財務審計范圍，要求注冊會計師參與其中。國外和我國沿海地區等，業務范圍較廣，會計師事務所拓展了審計業務范圍，增強競爭力的同時增加了盈利途徑。村級財務審計在我國大部分會計師事務所業務范圍中是一個新興的領域，注冊會計師高效的參與到村級財務審計中只是時間問題。

當前村級財務審計的主流模式存在不同程度的缺陷。審計模式是為實現特定的審計目標所采取的審計方法、審計策略的總和，規定了審計應從何處著手、何時著手和如何著手等一系列問題。當前，我國村級財務審計模式較混亂，多模式并存。主流審計模式存在促進了村級財務審計的發展，服務了村級財務管理，但存在諸多現實問題。如審計力量不夠強大，無法勝任多元素的村級財務審計任務，審計獨立性不強等問題。

（二）注冊會計師開展村級財務審計的可行性

注冊會計師人員眾多。截止2014年年底，我國共有會計師事務所8295家，注冊會計師99045人。與當前村級財務審計模式下專業工作人員相比較，注冊會計師的力量要大得多。

注冊會計師的獨立性較強。獨立性使得鑒證意見更具說服性和可信性，能滿足不同信息使用者的多種需求。注冊會計師審計屬于第三方審計，在三大審計主體中，其獨立性最強，獨立性是注冊會計師行業的靈魂。而村級財務審計當前審計模式下的審計缺乏獨立性，提供的鑒證信息作用受限，不能更好的服務村級財務管理，促進村級經濟發展，維護干群關系穩定。

注冊會計師的適應性強。注冊會計師經過嚴格的考試選拔出的人才，且在執業過程中，積累了豐富的實戰經驗，還需接受職業繼續教育，具備了高水平的職業綜合素質，注冊會計師有關審計的業務內容本身也具有很強靈活性。因此，在經過培訓后，他們可與村級財務管理工作人員合作，更好的為村級財務審計服務。

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（作者單位：青海民族大學工商管理學院）