高?？蒲薪涃M的內部控制相關問題研究

摘要：文章根據國家關于加強內部控制和高?？蒲薪涃M管理的相關政策，從目前高?？蒲薪涃M內部控制存在的問題入手，分析研究如何通過完善高?？蒲薪涃M的內部控制來加強科研經費的管理，防范財務風險，提高經費使用效益。

關鍵詞：高校；科研經費；內部控制

近年來，隨著國家對科技創新的重視程度不斷提高，高校作為科技創新的主力軍，其科研經費的總量在大幅增加，2011年全國高校通過各種渠道獲得的研究與試驗發展經費高達688.9億元，到2013年已經達到了856.7億元，年平均增長12.18%。

雖然已有許多相關制度在約束著科研經費的使用，但是中央巡視組對部分高校和科研院所的專項巡視結果卻不盡如意，一系列的違規違紀現象頻發，如何將各項制度與實際工作結合，有效控制科研腐敗，提高科研經費使用效益，已成為目前社會各界普遍關注的問題之一。本文主要從目前高校科研經費內部控制存在的問題入手，分析研究如何通過完善高?？蒲薪涃M的內部控制來加強科研經費的管理，防范財務風險，提高經費使用效益。

一、高?？蒲薪涃M內部控制存在的問題

（一）預算風險——控制不嚴格，執行不規范

俗話說“沒有規矩，不成方圓”，高?？蒲腥藛T應樹立起正確的預算管理意識，做好科研經費的全面規劃，科研部門與財務部門應協助課題負責人嚴把預算關。但在實際工作中，往往出現實際支出與科研活動不相關，各種腐敗案件接連發生。

1. 預算控制不嚴格。財務部門、科研部門及科研人員三者關于經費預算的細化信息不對稱，導致研究人員與財務人員在經費報銷方面的爭議時有發生。財務人員對于有些費用能否給予報銷無法準確把握，導致科研支出的合理性難以界定，大量的科研經費花銷在公款吃喝、禮品費、手機話費等方面，或者通過一些不正規渠道購買真發票，產生與科研活動不符的業務，增加了預算管理的風險。

2012年科技部的監督檢查數據顯示，約25%的課題存在著違規列支招待費、手機話費、汽車燃油費等現象。筆者在實際工作中也曾遇到類似的現象，某科研人員抓住財務人員無法判斷事情真假的軟肋，從相關人員手中購買并報銷大量打車票，其接近40%的經費報銷都是打車票。無獨有偶，原山東財政學院“微山旅游規劃”和“傅村鎮旅游規劃研究”課題組以差旅費名義從課題經費中報銷1505張火車票，金額達28.36萬元，占該項目經費總額的49.57%。這種套取科研經費的行為嚴重影響了科研工作的正常開展，影響了預算的嚴肅性。

2. 預算執行不規范?？蒲薪涃M作為考核科研人員晉升的重要指標之一，高?？蒲腥藛T因此為了追求短期利益從多個渠道申報科研項目，經費的增多導致科研經費使用隨意性加大，項目之間交叉使用經費，支出內容不合理，勢必會導致項目結題審計出現問題，增加預算執行風險，導致大量調賬事項出現。

3. 分析評價體系不健全。目前高校財務部門仍然停留在傳統的報銷業務層面，對經費的整體使用情況缺乏分析評價。財務部門目前只能從財務系統中看到某個科研項目資金的收支和結余情況，對資金的使用效益、成本的全面核算缺乏全面的考核評價，導致課題結題時，只能根據項目負責人提供的信息來核對所列支出情況，對其具體的預算執行情況不能提供全面分析，影響了高校科研經費財務管理水平。

（二）資產管理風險——科研購置的資產管理松懈，造成固定資產流失嚴重

目前，很多高校已研發和使用了相關的資產管理系統來加強科研經費管理，對購入的儀器設備等固定資產進行詳細登記，但是對于部分資產比如圖書資料卻疏于管理，大部分圖書資料留于私人手中，對于一些文科專業的科研經費這種現象尤為突出，加大了資產管理風險。

1. 學校各院系的資料室不健全，圖書建檔沒有相應的規章制度?？蒲腥藛T為了滿足預算執行，大批量重復購買圖書，導致科研經費和資產利用率低下。

2. 科研經費“私有化”主義嚴重。有的高校已建立了相關的圖書建檔制度，但由于科研人員將申請來的科研經費視為私有經費，認為科研經費是自己努力爭取來的，買的圖書資料自然也歸自己所有，逃避大額建檔的要求，導致圖書留存于個人手中，固定資產流失嚴重。

（三）合同控制風險——外包合同審查不嚴格

隨著社會生產力的發展，高校與企業間的合作不斷增多，部分外包合同審查不嚴格，會導致大量經費被科研人員套取。2014年10月中紀委監察部網站公布了一則通報，披露了承擔“轉基因生物新品種培育”重大專項有關課題的某知名教授因涉嫌經費非法外包，套取巨額專項經費被捕。這也暴露了科研部門在審核外包合同時存在著審核不嚴的漏洞。

（四）內部審計監督不到位，獨立性差

通過對近年來高校科研經費審計結果的分析，我們不難發現我國高校內部控制體系中審計監督部門的獨立性較差，對科研經費的實際支出往往只進行表面上的審計工作。

1. 各部門實際工作中缺乏獨立性。內部控制體系中的監管部門沒有相應的獨立性，各個部門之間存在著千絲萬縷的聯系，審計或者財務部門即使發現問題，因為一些人為因素的干預，形成注重檢查而輕于處理的局面，最終不了了之，缺乏廣大教職工的監督。

2. 校內相關審計人員對科研經費的內部控制審計缺乏經驗。目前高校內部審計主要側重于基建工程和財務收支方面的審計工作，對于科研經費的內部控制審計技術尚未熟悉掌握，導致科研經費內部控制流于形式。

二、防范高校財務風險的必要措施

如何避免高?？蒲薪涃M變為“唐僧肉”，加強內部控制的建設刻不容緩，良好的內部控制制度是確保高?？蒲薪涃M規范、安全、有效使用的重要基礎之一，是防范高校財務風險的必要措施。

（一）嚴格控制預算風險，加強部門之間的協調，增加經費使用透明度

1. 嚴格控制預算執行，加強部門協調。通過信息技術的運用，加強科研部門、財務部門與項目負責人之間的溝通，使三方都能明確項目預算的具體明細，將經濟活動及其內部控制流程嵌入到單位信息系統中。目前，許多會計軟件都能對經費科目的總額度進行控制，在此基礎上如能研發出讓三方都能看到預算執行情況的信息平臺，使每一筆科研經費的去向都能在系統中反映，則可以將與科研經費相關的各項業務實行網絡化管理，使各職能部門能夠通過該平臺對科研經費進行動態管理，由事后控制轉變為事前和事中控制，使預算執行陽光化，管理透明化。

根據教育部《關于加強中央部門所屬高校科研經費管理的意見》可知科研項目經費預算一經批復，必須嚴格按預算規定的開支范圍和進度執行。批復后的預算一般不作調整，確需調整，應按照規定程序進行審批。如果能夠將項目研究起止時間也鑲嵌至財務軟件中，那么對于財務人員來說將是一個很有利的報銷依據。這樣，財務人員就能憑借其專業的財務知識為項目負責人提供經費使用上的建議和幫助，盡量減少調賬、調整預算現象的發生，提高科研經費的使用效益。

2. 加強預算績效評價管理。高校財務部門應加強項目預算的績效管理，從撥款下達到決算等環節實行跟蹤管理，合理分攤科研工作所需的水電、人員經費等各項成本，明確各項費用的具體去向，推進科研經費的全過程預算績效管理機制的建立。

（二）完善資產管理制度，優化配置資源，強化經費管理意識

高校要進一步完善資產管理制度，強化資產控制，在資產相關部門及院系建立資產信息共享平臺，優化資源配置，提高資產信息共享率。

1. 對于圖書等實物資產，加快圖書資料室的建立，實現歸口管理，明確資產使用和保管責任，在進行資產購置審批時相關負責人要綜合考慮學?，F有資產的使用情況，避免重復購置和閑置，提高科研經費使用效益。

2. 強化課題負責人的經費管理意識，科研經費雖然是課題組爭取來的，但這也是建立在學校一系列的科研條件和硬件水平基礎之上的，并不能作為個人的私有財產，課題組所購資產理應由學校統一管理。

（三）完善合同審查機制

對于外包經費，科研部門要嚴格審核外包合同以及外包合作單位的真實性，有能力的單位可以建立單獨的合同審核辦公室，由專人負責，加強監督檢查，定期或不定期對外包項目的進度進行審查，減少合同風險。

（四）完善內部控制機制，加強審計等科研相關人員的培訓

1. 完善內部控制制度。高校領導應高度重視所在院校的科研經費管理，賦予審計、紀檢等部門相應獨立的權利，避免審計中的人為因素，對像“973”、“863”等重大重點科研項目進行全過程跟蹤審計，對內部控制監管中發現的問題及時處理，保證監管部門的獨立性和權威性。同時，按照相關規定，全面推進財務信息及審計結果的公開，加強科研經費財務工作透明度，自覺接受廣大師生和社會各界的監督，對于審計出現的違法違規問題，加大懲罰力度，提高高?？蒲薪涃M風險防控機制的運行水平。

2. 加強高校內部控制相關人員的業務培訓。內部控制制度作為高校防范財務風險的一項制度防線，高校應在審計、財務、資產、基建等相關部門開展必要的業務培訓，提高管理人員的專業化水平，結合學校實際情況，定期檢查分析內部控制薄弱點和失控點，提出防范措施；同時，根據科研活動的需要，定期對項目經費負責人等科研相關人員進行政策宣傳和業務培訓，提高科研人員的經費使用規范性。

總之，結合目前高?？蒲许椖糠N類繁多、經費日益增長的特點，高校應通過有效的科研經費內部控制制度，提高項目負責人對國家相關政策的深入了解，嚴肅科研經費的預算執行，減少內部控制風險點，加強學校財務人員及科研等相關部門對科研經費的管理監督力度，最終實現科研項目的規范化和經費使用效益的最大化目標。

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（作者單位：北京大學財務部）