企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃管理研究

摘要：業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)一項重要的開支，是企業(yè)在經(jīng)營過程中因接待客戶而發(fā)生的費(fèi)用。由于我國稅法對于企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除存在諸多限制，導(dǎo)致業(yè)務(wù)招待費(fèi)往往令企業(yè)額外增加稅負(fù)，為使企業(yè)脫離這一困境，文章從三個不同視角對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃進(jìn)行了分析，并對籌劃過程中的一些注意事項加以強(qiáng)調(diào)。

關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)招待費(fèi)；籌劃；管理

從企業(yè)實踐上來看，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)為了拓展業(yè)務(wù)的需要在招待客戶時進(jìn)行宴請，安排住宿、娛樂、旅游活動以及贈送禮品時所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，這一費(fèi)用所涉及的領(lǐng)域五花八門，在核算時難免有所疏忽，不免對企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作造成一定影響。稍有不慎，可能會給企業(yè)帶來極大的稅務(wù)風(fēng)險。本文立足于企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的合法核算，旨在為企業(yè)提供籌劃思路，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)。

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的概念及規(guī)定

業(yè)務(wù)招待費(fèi)，顧名思義，就是企業(yè)為了拓展業(yè)務(wù)、招待客戶所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。那么究竟何謂業(yè)務(wù)招待費(fèi)呢？迄今為止，無論是會計還是稅法都尚未對此做出詳細(xì)的概念界定。業(yè)務(wù)招待費(fèi)在會計上一般作為管理費(fèi)用核算，在計算當(dāng)期利潤時扣除，但稅法上的規(guī)定與會計稍有不同。

我國稅法中規(guī)定，對企業(yè)所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)當(dāng)在經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后才能予以扣除，只允許按照實際發(fā)生額的60%來扣，且上限為當(dāng)期銷售收入的5‰。這一嚴(yán)厲的扣除標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)帶來的影響就是不論企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的金額大小，在納稅調(diào)整時一定是調(diào)增，最終增加企業(yè)所需繳納的企業(yè)所得稅。這無疑大大增加了業(yè)務(wù)招待費(fèi)為企業(yè)所帶來的稅收負(fù)擔(dān)。

二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃方法

對于一個企業(yè)而言，若要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在合理、合法的前提下減少稅收支出，無外乎從計稅基礎(chǔ)、稅率和優(yōu)惠政策等方面著手。考慮到業(yè)務(wù)招待費(fèi)的特殊性，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下方面進(jìn)行籌劃。

（一）合法轉(zhuǎn)換費(fèi)用科目

由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算界限的模糊性，在實務(wù)中，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用既可以確認(rèn)為業(yè)務(wù)招待費(fèi)也可以確認(rèn)為其他費(fèi)用，如餐費(fèi)、會議費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，這些費(fèi)用與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的顯著區(qū)別在于，我國稅法對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)卡很嚴(yán)，而其他費(fèi)用要么不設(shè)置扣除限額，要么扣除限額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這就對財務(wù)人員提出了較高的核算要求，如果費(fèi)用能計入不設(shè)限額的科目就絕不計入設(shè)限額的科目，能計入限額多的科目就絕不計入限額少的科目。

例如，客戶來公司洽談，所涉及的餐費(fèi)、住宿費(fèi)和會議場所租賃費(fèi)均由賓館統(tǒng)一開票，此時的費(fèi)用是計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是會議費(fèi)呢？從稅務(wù)籌劃的角度考慮，應(yīng)當(dāng)計入會議費(fèi)無疑。再如，公司贈送給客戶的禮品一定是計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的嗎？非也。若是公司自產(chǎn)的產(chǎn)品，且產(chǎn)品上印有公司的形象宣傳標(biāo)識，這時是可計入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的。在涉稅處理上，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額達(dá)到了銷售收入的15%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了業(yè)務(wù)招待費(fèi)所限制的5‰，并且超額部分還可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，兩相比較之下，選擇作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)核算更能起到為企業(yè)節(jié)稅的目的。

需注意的是，這種籌劃方式雖然在一定程度上能起到控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)，減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整金額的作用，但其存在較大的稅務(wù)風(fēng)險，因此不鼓勵采用。

（二）合理控制費(fèi)用總額

稅法中對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除規(guī)定有兩個標(biāo)準(zhǔn)同時執(zhí)行，一個是實際支出金額的60%，另一個則是當(dāng)期銷售收入的5‰，兩者孰低即為企業(yè)當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予在稅前扣除的金額。對于一個企業(yè)而言，不同的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生金額對企業(yè)究竟會產(chǎn)生什么樣的影響？我們通過一個案例來一起了解一下。假定甲公司某年銷售收入為1000萬元，我們對不同業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出情況進(jìn)行計算分析，如表1所示。

顯而易見，當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出金額控制在當(dāng)期銷售收入的8.3‰以下時，每支出一元業(yè)務(wù)招待費(fèi)所需付出的對價為1.1元；但是當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出金額超出當(dāng)期銷售收入的8.3‰時，超出比例越大，每支出一元業(yè)務(wù)招待費(fèi)所需付出的對價越大，相當(dāng)于我們?nèi)コ匈徫锼冻龅膯蝺r越來越高。

因此，企業(yè)要對業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行籌劃管理，應(yīng)當(dāng)合理控制費(fèi)用總額，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出金額控制在可預(yù)計的銷售收入的8.3‰以內(nèi)。那么，是不是只要業(yè)務(wù)招待費(fèi)的金額低于銷售收入的8.3‰就是好的籌劃方式呢？不盡然如此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)之一是實際支出金額的60%，若是僅僅低于銷售收入的8.3‰，即便未增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但在很大程度上浪費(fèi)了60%的扣除比例，使稅法政策未得到充分利用，對于稅法中規(guī)定了扣除限額的費(fèi)用項目而言，這無疑是一種奢侈的消費(fèi)方式。由于稅法中對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除執(zhí)行雙重標(biāo)準(zhǔn)，在兩個標(biāo)準(zhǔn)一大一小的情形下，勢必會造成浪費(fèi)或加負(fù)，要實現(xiàn)完美契合應(yīng)當(dāng)是使兩個標(biāo)準(zhǔn)相等，即表1的第3縱列金額與第4縱列相等，體現(xiàn)在數(shù)字上就是企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)恰好為當(dāng)期銷售收入的8.3‰（5‰÷60%）。故而，能充分利用稅法相關(guān)政策的籌劃方式，應(yīng)當(dāng)是在合理的情況下盡量將企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額控制在銷售收入的8.3‰這一水平線上。

（三）恰當(dāng)進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)?/p>

按照上述方式對企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行籌劃，均能取得一定的效果，但也都存在局限性，若是企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)未能控制在銷售收入的8.3‰之內(nèi)，造成了企業(yè)負(fù)擔(dān)的增加，此時企業(yè)該何去何從呢？ “按相關(guān)的法規(guī)，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅亲鳛榧瘓F(tuán)公司，按照有利于自己的原則進(jìn)行費(fèi)用分割完全是可以做到的。”從這一角度考慮，我們可以將企業(yè)原本的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分?jǐn)傊羻为?dú)設(shè)立的集團(tuán)公司的下屬子公司，這樣不僅能減少單個公司的費(fèi)用支出金額，擴(kuò)大業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計算基數(shù)，同時能達(dá)到減少費(fèi)用整體納稅調(diào)整金額的目的。

假定乙公司某年實現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，為了對企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅籌劃，公司提出設(shè)立一家子公司，先由母公司將商品以800萬元的價格銷售給子公司，然后再由子公司將商品以1000萬元的市場價對外銷售。由此產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按銷售比例在母子公司間均勻分?jǐn)偂Ｔ诖嘶I劃方式下會取得怎樣的效果呢？

若企業(yè)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售收入的8.3‰，由于未達(dá)到稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除上限，即使將業(yè)務(wù)招待費(fèi)在母、子公司間進(jìn)行分?jǐn)偅参茨芷鸬焦?jié)稅的效果，反而還浪費(fèi)了設(shè)立子公司的相關(guān)費(fèi)用，得不償失。

但若企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于銷售收入的8.3‰時，企業(yè)對于稅法規(guī)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除政策有充分的把握，使得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的兩個扣除標(biāo)準(zhǔn)相等，完美利用了稅法規(guī)定的扣除上限，在這種情形下，并不需要通過設(shè)立子公司分?jǐn)傎M(fèi)用的方式進(jìn)行籌劃。

而當(dāng)企業(yè)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售收入的8.3‰時，若不采取其他的籌劃方式，將使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增加，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)所需支付的對價更大。處于這一背景時，我們對企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行分?jǐn)偅绫?數(shù)據(jù)所示，就取得了顯著的節(jié)稅效果——為企業(yè)減少了2.5%的企業(yè)所得稅支出。

三、籌劃過程中的注意事項

（一）一切籌劃行為應(yīng)建立在真實、合法的前提之下

在稅務(wù)籌劃概念引進(jìn)中國的早期，大家對稅務(wù)籌劃和偷稅的概念諸多討論，而現(xiàn)在稅務(wù)籌劃已逐步被社會認(rèn)可和接受，并得到了更大的發(fā)展空間。稅務(wù)籌劃與偷稅的最大區(qū)別就在于，稅務(wù)籌劃是建立在合理、合法的前提之下的，而偷稅卻是一種違法行為。

如果企業(yè)無視會計和稅法中的相關(guān)規(guī)定，對本應(yīng)計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的相關(guān)費(fèi)用任意在其他會計科目中進(jìn)行核算，或者人為增加企業(yè)收入企圖擴(kuò)大業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額，通過這種弄虛作假的方式減少稅收支出絕不可行，最終難逃法律的制裁。

（二）以“成本效益原則”為行為準(zhǔn)繩

西方古典經(jīng)濟(jì)學(xué)中提出，社會上的每一個人都是經(jīng)濟(jì)人，都會做出有利于自身利益最大化的選擇，而企業(yè)更是如此。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經(jīng)營目的也體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一個基礎(chǔ)概念——成本效益原則，即只有在某項決策所預(yù)期帶來的效益大于其所需花費(fèi)的成本時，我們才會對其做出肯定的答復(fù)。

對于企業(yè)的稅務(wù)籌劃而言，這一原則就體現(xiàn)在，我們在進(jìn)行籌劃方案設(shè)計的過程中應(yīng)當(dāng)注意這項籌劃行為能不能使企業(yè)獲得比預(yù)計支出還多的收益，就好比如果企業(yè)花了12元，卻只賺了8元，這個方案與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)背道而馳，肯定是不可行的。

（三）注意風(fēng)險的把控，合理規(guī)避籌劃風(fēng)險

如前文所述，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與其他費(fèi)用在實務(wù)中并沒有嚴(yán)格區(qū)分的界限，有的企業(yè)為了方便入賬，常把業(yè)務(wù)招待費(fèi)列入一些相關(guān)的費(fèi)用之中，如會議費(fèi)、差旅費(fèi)、餐費(fèi)、董事費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，并且業(yè)務(wù)招待費(fèi)可謂是各國稅法中亂扣除現(xiàn)象最泛濫的領(lǐng)域，因此業(yè)務(wù)招待費(fèi)向來是稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查重點(diǎn)。一旦這些不符合要求的費(fèi)用被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出來，必定是調(diào)整納稅的結(jié)果。因此企業(yè)自身也應(yīng)當(dāng)對這些費(fèi)用加強(qiáng)管控，避免遭受到相關(guān)部門的懲處。

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（作者單位：衡陽財經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）