淺議施工企業BT項目的會計核算

摘要：隨著國家經濟發展，加快了城市化建設的進程， BT模式的工程建設也得到了蓬勃發展，施工企業也不可避免地會參與BT項目。與普通項目相比，BT項目具有周期長、建設規模大、資金量大的特點，施工企業在施工過程中的會計核算與管理也有所區別。文章對施工企業BT項目有關會計業務核算和財務管理進行簡要分析，旨在充分發揮施工企業生產和資本運作的優勢，提高企業效益。

關鍵詞：施工企業；BT項目；會計核算；財務管理

近年來，我國城市基礎建設日益增長，而財政收入無法滿足資金的需求，在整合社會資本的過程中BT模式得到運用。此外，建筑行業處于白熱化的競爭中，使得企業中標機會越來越困難，中標價格一降再降，利潤空間不斷擠壓。為了擺脫這種不利局面，一些經濟基礎較好，有實力的建筑業企業開始參與融資、建設為一體的BT項目。施工企業通過運作BT項目，把握建設機會，確保企業有項目可做，避免淘汰；同時也能在保證正常的施工項目利潤外獲得資本運作的投資收益，增加企業盈利能力，提高企業市場占有率。本文從施工企業的角度梳理和探討BT項目的核算方式、流程及財務管理，能更好地為企業找到利潤的源頭，占領重要的經營戰略領域。

一、BT項目的概念和特點

（一）BT項目的概念

所謂BT模式，即“建設——轉讓”的意思，BT模式具體是指政府（或業主）授權BT承包商對項目融資、建設，建設后由政府（或業主）進行回購，政府（或業主）向BT承包商償付融資本金及利息的一種新型的項目管理模式。從本質上講，BT是一種投資方式。

（二）BT項目的特點

BT模式是一種新興的建設項目管理模式，與普通的建筑模式有根本上的區別。它以政府和大型基礎建設項目為主，分建設期，回購期，且期限較長。業主一般授權具有經濟實力或融資能力的建筑企業進行投資、建設，建設完成后“交鑰匙”——整體移交給業主。業主再進行回購，在回購期由業主按合同約定支付工程建設費用和融資費用。對于施工企業來說實施BT項目帶有一定的投資性質，通過BT項目的建設獲取投資回報，同時也解決了業主因為資金短缺而不能實施工程的難題。

二、施工企業BT項目會計核算的方法

施工企業在BT項目建設和合同執行過程中，具有三種職能：項目管理公司、項目投融資者、施工單位。所以其核算的內容包括：核算業主對BT項目的資金撥付以及資金的投入使用；核算BT項目融資費用，整個項目的投資完成情況；BT項目的建筑工程費用，核算工程收入、成本和利潤；核算BT項目回購價和投資收益以及收回情況。

BT模式下的會計核算分為兩種：一種是投資建設方雖然進行投資，但不參與項目的施工建設，所以工程施工收入和成本不用確認，而是按照《企業會計準則第22號—金融工具確認和計量》的原則，根據合同規定支付施工過程中的工程價款，確認金融資產。由于BT項目的建設周期和回購期較長，一般都超過1年，且資金量大，所以在建設期以“長期應收款”科目歸集發生的投入費用，核算實際發生的成本和利息。根據金融資產的“持有至到期投資”的定義，如果項目公司有能力持有至到期且意圖明確，可以在建設期結束后，由“長期應收款”科目轉入“持有至到期投資”科目進行核算。項目公司在回購期的持續期間內，把每期收到實際的回購款按其占原全部回購款的比例沖減“持有至到期投資”科目，按合同規定把差額部份計入“投資收益”科目。另一種是投資建設方進行投資的同時還參與施工建設，對于業主提供建筑施工服務，應按照《企業會計準則第15號—建造合同》的規定確認合同收入及費用。對發生的借款利息，應按照《企業會計準則第17號—借款費用》的規定，將貸款利息計入工程總成本。具體會計處理如下：

（一）建設期

按實際發生的成本

借：工程施工

貸：銀行存款、應付職工薪酬、應付賬款等

根據項目管理公司、業主或監理公司的審核的工程進度額確認收入、成本

借：應收賬款

貸：工程結算收入

借：工程結算成本

貸：工程施工

同時確認稅金及附加

借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅金、其他應交款

在BT項目建設期間，均重復上述會計處理。

（二）回購期

BT項目的回購款及投資回報支付方式一般有兩種：一種是等額本金方式；另一種方式是等額本息方式。

1. 等額本金方式

這種方式是指回購期內每期收到等額的本金，投資收益按照尚未支付的本金余額乘上投資回報率，所以每期投資回報不等，本利和也不等。具體步驟：

（1）確定建設期末回購的基價；

（2）計算在確定的償還期內每期應償還的本金；

（3）計算每期應支付的投資回報=尚未支付的余額×投資回報率；

（4）每期的本利和=每期應償還的本金+每期應付的投資回報。

2. 等額本息方式

這種方式是指在項目回購期，每期支付的本金和投資回報之和是相等的，但每期支付的本金數和投資回報數均不相等。具體步驟：

（1）確定建設期末回購的基價；

（2）根據年金現值系數計算出每期相等的償還金額；

（3）計算每期應支付的投資回報=尚未支付的余額×投資回報率；

（4）計算出每期償還的本金=每期相等的償還金額-每期應支付的投資回報。

兩種支付方式的不同可以看出：采用等額本息的方式，每期支付的金額相等，但前期支付的本金少，投資回報多，后期支付的本金多，投資回報少；采用等額本金的方式，每期償還的本金一樣，但前期支付的投資回報多，后期相對較少。

（三）收到合同價款時

借：銀行存款

貸：應收賬款

三、加強施工企業BT項目財務管理的建議

參與BT項目的建設是施工企業發展的必然趨勢，為保證工程的順利進行，財務管理提供了有效保證，因此財務管理工作在施工企業的BT項目中具有十分重要的作用。

（一）承接BT項目事前應做好前期決策的融資準備和財務支持工作

在公司經營部門的協調下，各相關職能部門應當對照招標文件的要求，對項目進行綜合分析論證，對項目的總體風險進行預測，對項目業主的信譽、財政狀況進行充分調研，對項目收益和融資成本進行測算，并對融資方式和融資方案進行選擇，并和貸款銀行進行融資洽談，制定積極的財務管理制度，創造良好的財務環境，為BT項目提供強有力的財務支持。

（二）投標報價時要充分考慮資金成本

由于BT項目的建設期和回購期較長，在測算投標報價時，對融資費用及融資風險要考慮充足。如對融資方案和融資方式的選擇對融資費用的影響、國家宏觀調控的貨幣政策對貸款利率和利息的影響、項目實施過程中施工成本的融資成本控制，這些都會給BT項目的資金成本帶來風險，所以在資金能夠按期足額取得的條件下，公司才能考慮是否參與BT項目的投招標工作，并結合BT項目的進度計劃和融資情況對用資計劃進行定量地分析，制定預算，控制資金成本，滿足施工進度需求。

（三）合同簽訂時要與招標文件銜接，確保合同簽約質量

BT項目的合同中須明確回購基準日、回購期數、回購條件和回購期資金利率等。對每期回購款的具體支付時間、履約保證金的退還時間等同樣須在合同中明確規定。為確保回購資金的按期支付，還可以要求政府或業主出具項目回購承諾函，或以第三方（銀行）的名義提供回購擔保函。

（四）施工階段要加強總體籌劃，提高工程質量

施工單位要組建BT項目的管理機構，落實內部考核目標。編制項目資金的預算，落實融資資金到位，并制定科學的建設計劃，按照工程進度合理安排資金使用量，控制融資費用。同時定期召開項目分析會，及時發現問題，促進項目經營目標的實現。當BT項目完工達到驗收條件，及時辦理材料調差、人工單價、設計變更等資金費用的調整工作，及時清算監理費用、建設管理費等資金費用，項目審計決算后，與業主確認項目回購基價，計算確認建設期資金利息。

（五）重視回購期的資金收回，確保企業收益

BT項目竣工后，按業主要求做好項目的移交，配合審計部門做好審計工作，業主按合同約定按時支付回購款，若出現不能按期收回時，應派專人及時與業主進行溝通談判，及時解決資金回收問題，減少企業資金額外的融資成本。

四、 結語

隨著市場經濟的不斷發展和完善，BT模式的工程建設越來越受到政府部門的重視，同樣BT項目也會成為建筑施工企業的一種發展機遇，成為施工企業新的利潤增長點，提升施工企業的競爭力，所以對BT項目中財務核算和財務管理工作的研究具有重要的意義。

參考文獻：

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（作者單位：江蘇新有建設集團有限公司）