個人所得稅存在的問題及治理對策

【摘要】個人所得稅自誕生以來一直迅速發展。文章主要了分析目前我國個人所得稅方面所存在的一些問題，并提出治理對策來將其完善。

【關鍵詞】個人所得稅；費用扣除；稅率計算；征管制度

個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內的個人所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種稅。改革開放以來，隨著市場經濟的發展，全國人民的生活水平也得到很大的提高，個人所得稅作為財政收入的主要手段之一，在維護國家穩定、和諧發展中起到了非常重要的作用。但由于各地區經濟發展不平衡，使得個人所得稅也無法更好地發揮其調節收入，縮小貧富差距的功能。針對體制所存在的問題，也急需相關對策進行治理，更好地完善體制作用。

一、個人所得稅的發展背景

稅收的基本功能為組織財政收入、收入分配、資源配置和宏觀調控。個人所得稅起源于1799年的英國，最初的目的是解決戰爭的經費來源。后來人們發現征收個人所得稅，不但具有組織財政收入的作用，還可以調節社會各階層的收入水平，縮小國民間個人收入的差距，某種意義上可以起到穩定社會秩序的作用，也被西方國家譽為“穩定器”。

我國的個人所得稅最早提出于1950年，原名叫“薪酬所得稅”。但由于當時實行計劃經濟，還未出臺便被擱置了。隨著社會時代的發展，十一屆三中全會的召開成為個人所得稅發生變化的轉折點。黨中央工作重心轉向經濟建設，使得我國稅收制度也發生相應的變化。而后經過幾個階段的發展和補充，于1994年1月開始實行《個人所得稅法》，該法的實行對國家的發展產生了重大的影響。

二、個人所得稅存在的問題

由于個人所得稅具有對經濟自動穩定器的功能，這也成為世界上大部分國家普遍征收的一種稅。隨著市場經濟體制的建立和發展，中國經過改革開放和加入WTO，經濟全球化，人民生活水平不斷進步，現行個人所得稅逐步顯露出在課稅模式、費用扣除、稅率及稅基方面等方面存在的缺陷。我國的個人所得稅功能也未得到充分的發揮。同時由于近幾年對個稅起征點的兩次調整，引發民眾對個稅改革的空前關注，異議聲不斷。在這樣的背景下探討個稅的發展問題，尋找切實可行的治理政策，具有重大而迫切的現實意義。

（一）不公平的分類所得稅制

目前我國所采用的稅制為分類所得稅（制），是一種根據個人所得類型來確定計征方式的稅制。但是當今社會發展，信息渠道之多，公民收入來源也越來越廣，客觀上已不可能將所有的收入逐項列入稅收法規。納稅人每月獲得收入可能是不均衡的，實行按月、按次分項計征，必然造成對每月收入平均的納稅人征稅輕，對收入相對集中的納稅人征稅重。這樣不但不能全面、完整地體現納稅人的真實納稅能力，相反，會出現所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的不公平現象。可見，這種稅制模式不利于拓寬稅基，容易導致稅負不公。

（二）不合理的費用扣除方式

費用扣除的標準忽視了經濟形式的變化和對個人納稅能力的影響。因各地區經濟發展不平衡，在收入、物價水平、實際生活支出等方面也不一，而費用扣除標準采取的是全國城鎮居民基本生計支出的平均數，即“一刀切”的方法作為扣除費用的標準。個人所得稅的費用扣除無視不同家庭的具體情況，統一扣除相同的費用，無法體現“量能賦稅”的原則。特別是在通貨膨脹時期，個人維持基本生活所需的收入也會相應增加，而現行的稅制中尚未實行費用扣除的指數化，費用扣除標準的長期不變，無法適應經濟狀況的不斷變化，也增加了征稅的難度。

（三）不科學的稅率計算方式

我國現行《個人所得稅法》根據不同的項目，分別采用5%～45%的超額累進稅率和20%的比例稅率。本來同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動報酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務管理帶來了不便。另外，現階段是實行稅前扣繳的方式，按照應稅所得的性質來確定稅率，這樣做會出現一些不合理的征稅現象，也會讓部分人合法避稅，就比如說納稅人的總收入是相同的，但是可以按照一次性和多次繳納，就不能體現公平的稅負原則，也有可能導致國家稅源的流失。

（四）不完善的征管制度

我國公民納稅意識目前普遍比較淡薄，大部分公民都缺少主動納稅的意識，這也反映了我們國家的法律宣傳工作沒做到位。個人所得稅在征收管理方面存在很多問題：一是個人收入透明度低，加大了征管難度。納稅人的收入主要以現金形式為主，還有一些灰色收入不是經過銀行轉賬形式獲取的，這就很難確定納稅人的最終實際收入；二是監管信息的不流暢及較低的征管效率。當今互聯網時代的發展，信息傳播之快，為工作帶來很多便捷，但稅務各部門之間信息交流少，資源也缺乏共享，導致機制辦事效率低，影響了整個稅收制度的改革；三是執法力度不夠，對于嚴重偷稅漏稅的行為缺乏明確的管理制度。

三、治理個人所得稅問題的相關對策

（一）實行切合實際的混合所得稅制

不同的制度會對不同國家產生不同的影響。當今很多國家大都實行綜合所得稅制或綜合與分類相結合的混合所得稅制。根據我國基本國情發展，分類綜合課征制應是我國現階段個人所得稅制的較好選擇。實行分類綜合所得稅，對某些應稅所得如工薪所得、勞務報酬所得等實行綜合征收，采用統一的費用扣除標準和稅率。此種征稅制度兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所有個人收入，避免分項所得稅制可能出現的漏洞，還能體現“量能負擔”的公平征稅原則，比較符合我國目前的征管水平。這個措施在部分地區也試行并取得了不錯的結果，所以還是有待考察研究的。

（二）合理確定費用扣除標準，優化稅率

我國在制定費用扣除制度時，要考慮到通貨膨脹這一因素。在發生通貨膨脹的情況下，納稅人的名義所得會增加，納稅人稅收負擔會因此加重，所以要根據特殊的具體情況來適時調整費用扣除標準，體現稅收公平原則。根據物價上漲指數調整各個稅率級次所適用的計稅所得范圍。這種做法有助于消除納稅人因通貨膨脹因素而導致的實際稅負增加的不合理現象。

另外，也要增加特定費用扣除項目。以家庭為單位納稅有利于實現稅收公平，以此來確定稅收負擔，有利于稅收負擔的公平與合理。此外，它還可以防止家庭成員通過資產和收入分割來逃避稅收，側面意義上也可有益于家庭的和睦相處。

（三）適當調整稅率結構

關于稅率的結構問題，可以在統一各類應稅所得適用稅率的基礎上減少稅率級次，降低邊際稅率，以減少稅制的復雜性和納稅人偷漏稅的可能性。要提高我國個人所得稅征收的公平性，簡化和調整超額累進稅率表，拉開稅率的檔次，個人所得稅中加強調節的部分要減少受整體路線平緩特點的影響，增強調節力度；加強對稅收負擔分配的有效調節，許多起不到調節作用的級次應予取消，稅率檔次以3～5檔為宜。可以對各項所得進行綜合征收，實行統一的多級超額累進稅率模式將是科學的選擇，也能體現我國的個人所得稅制的公平性。

（四）加強稅收征管制度

1.加快征管手段的現代化。于個人而言，我國所推行的是納稅人自我申報為主的個人所得稅申報模式，應構建個人所得稅納稅檔案，推行個人財產登記制。于企業而言，稅收機關要嚴格監控企業的開戶銀行及其密切相關的金融機構，了解企業資源的去向，這樣才能更好地把控企業收入。稅務機關也要制定一套合理合法的管理制度，培養好稅收人員的稅法專業技能和職業道德知識，依據當地經濟發展水平，加大力度管理好納稅人，依法執法，嚴懲偷稅漏稅的行為。

2.要加強稅務機關的信息化管理。運用當今先進科學的互聯網體系來提高稅收征管的效率，使科學技術運用到現實生活中來，輔助稅收征管制度的執行。可以建立一個覆蓋全社會的個人和單位的社會信譽檔案平臺，實現信息共享，個人或企業一旦發生偷稅、逃稅，就會被社會有關部門記上黑名單，使其面臨信譽危機，從而懲罰那些偷稅漏稅者，最終達到管制的效果。

（五）加大公民納稅意識的宣傳工作

哲學上曰：“物質決定意識，意識反作用于物質。”目前我國公民納稅意識還比較淡薄，主動納稅的人少之又少。做好個人所得稅的工作需要稅務機關和全國公民共同的努力。所以，稅務機關在日常生活中要多關注公民對納稅意識的理解，做好宣傳工作，如走訪社區開展宣傳活動，進行納稅課程講解等。使公民認識到納稅是每個人應盡的義務，且要保障在納稅過程中公民的合法權利。稅務機關盡職，公民納稅主動配合才是個人所得稅制度的根本之道。

四、結束語

任何制度在歷史的每個階段發展都不一樣，所以存在的問題與治理的對策也不一樣。但我們也知道制度的改革不是一步登天而成，而是要經過不斷研究和探索，具備可行性方可以完成的。所以在治理個人所得稅這些問題中，要因時而異、因地制宜，關乎老百姓切身利益的事應將其列為重中之重。個人所得稅不僅僅是政府征收的一種稅，而要通過這種稅收達到合理調整社會差距的目的，為民所用。

參考文獻

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[2]紀清艷，趙麗偉.當前個人所得稅存在的問題與對策研究[J].經營管理者，2014，（36）.

作者簡介：史琳（1988-），女，河北唐山人，中國人民大學在職研究生，初級會計，研究方向：會計學。