融資租賃會計處理中的問題分析

【摘要】文章主要研究的是融資租賃中的會計處理問題，并根據發現的問題研究了相關對策。

【關鍵詞】融資租賃；會計處理；經濟金融

隨著市場經濟的發展，融資租賃業作為多元化市場資源配置的標志在世界范圍內成為朝陽性行業，欣欣向榮地發展壯大。由于融資租賃功能多樣，包括用“融物”代替“融資”，能夠優化財務構成、減輕債務負擔、促進技術進步等，對企業資金問題的解決有著重要的成效，因此被眾多企業所認可和贊同，慢慢已成為型企業進行融資的常用途徑。由于在我國融資租賃業務的發展時間并不長，融資租賃會計處理更是只有短短幾年的發展，所以在會計處理上仍有很多等待解決的問題，值得大家共同深思和探討。

一、融資租賃的概述

（一）融資租賃的概念

融資租賃是經濟金融范疇內的概念。融資租賃的實質是對資產上的所有權及大部分風險和報酬的轉移，可以被稱為是設備租賃或者是現代租賃。融資租賃作為一種新型的金融產業，其具有融資與租賃雙重特點，根據承租人對租賃物品的特定要求，出租人出資向承租人選擇的供貨方購買租賃物品，然后由承租方通過分期支付租金的形式獲得租賃期限內對租賃物的使用權，該物品的所有權并不發生轉移。雙方可以約定在租賃期滿，承租人支付完畢租金并且履行了融資租賃合同中規定的所有義務后關于該租賃物品的所有權歸屬，沒有約定的進行協商達成補充協議，達不成補充協議則按當地交易習慣確定，仍無法確定所有權的，該租賃物的所有權歸出租人所有。

一方面融資租賃對企業擔保資質要求不高，可以高效地滿足企業的融資需求；另一方面由于當租賃物出現問題時，出租人對租賃物進行回收和處理，可以省去企業繁雜的處理程序，節省人力和資金，因此融資租賃廣泛被企業歡迎和接受。

（二）融資租賃的發展現狀

融資租賃業務在我國發展已經經歷了20多年，其制度逐步趨于完善和成熟，我國已經發生將近12000億元的融資租賃業務，有效地推動了我國社會經濟的發展，為我國企業力量的壯大做出了卓越的貢獻。以融資租賃業務目前發展情況來看，不管從融資租賃所占的GDP中行業比重，還是我國整個的市場份額空間，融資租賃業與國際社會相比都有巨大的差距，還存在廣闊的發展空間。

近年來，融資租賃行業的規模在不斷擴大，各類融資租賃企業競相崛起，企業間的競爭越發激烈，一些優秀的融資租賃企業為了更好的生存與發展越發重視對行業市場以及企業的發展環境與客戶的需求變化趨勢的研究，制定具有獨特性的發展戰略，從而更好地引導企業的發展。

2015年9月7日，國務院辦公廳發布《關于加快融資租賃業發展的指導意見》，系統全面地加快融資租賃行業的發展。在《意見》明確提出融資租賃行業的原則，堅持市場的主導作用與政府扶持相結合，堅持規范發展、堅持結合融資與融物特點、堅持國內外發展相結合，明確到2020年融資租賃業的發展目標是競爭力水平和市場規模能夠在世界范圍內名列前茅。

二、融資租賃會計處理中的問題

在我國融資租賃會計處理的發展不過短短幾年，尚不能達到國際會計準則的要求，但是融資租賃會計處理影響著企業的財務結構，在一定程度上制約了企業的經濟發展，容易造成資源的浪費，加大運營成本，因而對會計處理中出現的問題的研究是對企業的發展是極為重要的，也是現階段我國融資租賃業健康發展的重要方向。

（一）融資租賃會計處理體系不完善

由于融資租賃會計處理在我國發展時間尚短，并且法律具有滯后性的特點，使得關于這一方面的法律法規還不完善，對其規定相對比較模糊，沒有具體可操作性強的行為規范，導致這一行中相對水平參差不齊，有好有差，缺乏可對比性，同時也同樣缺乏相應的監督機制。

（二）租賃類型不明確

我國目前現有的租賃類型除了融資租賃外，還有其他多種的租賃形式，從租賃準則的相關規定來看：“就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產的公允價值。”其中“幾乎相當于”通常掌握在90%以上（含90%），這也說明出租人所收的最低租賃款額包括最低租賃支付款項和獨立第三方的擔保財產余值。根據這條規定，融資租賃的判定要求能夠滿足此款的標準。具體說明就是，假設現在承租一方付出不低于租賃開始日該租賃物的公允價值的90%的最低款額的現值，且出租一方收到的最低租賃款同樣不低于該租賃物公允價值的90%，則就可以判定該項租賃類型為融資租賃。利用這條標準進行判斷是比較容易掌握的，但是如果該租賃存在第三方擔保余值時，出租方收到的最低款額與承租方付出的最低款額是不對等的，其現值也是不等的，在這樣的情況下，容易出現雙方對租賃的類型出現爭議，無法準確判定。

（三）賬務處理不規范

1.初始直接費用處理不合理。在進行費用明細處理時出租人錯誤的將初始直接費用簡單放入“長期應收款—應收融資租賃款”中進行核算，這樣也就導致了出租方的出租資產賬務出現借貸不平衡的狀況。依據現有的租賃準則的相關規定，租賃開始日時出租方就應該將收到的租賃開始日最低收款額與初始直接費用統一進行入賬，作為融資租賃的應收款，同時還應該將未擔保的余值進行記錄；而最低租賃收款額、未擔保余值以及初始直接費用的和減去其現值的和作為沒有實現的融資收益。如果初始直接費用未按標準進行會計處理會造成借貸雙方的金額不能核算上，導致不平衡問題的出現，貸方金額小于借方金額，這與會計基本核算要求背道而馳。

2.租賃保證金賬務處理不規范。在融資租賃的過程中，承租方往往會被要求提供一定擔保金，從而保證融資租賃業務的順利進行。承租方支付的保證金越少，租金的總額越大，反之亦然。保證金在租賃期間一般可以用來抵租金，在計算租金總額時需要從租賃資產總額中扣除，所以對租金總額有著一定的影響。在進行賬務處理時，承租人將保證金計入其他應收款，而出租人則將其計入其他應付款，抵交租金時進行相應的轉銷。在實務處理時租賃雙方為將租賃確定為經營租賃，由承租人名義上承擔大筆的保證金來降低最低租賃應付款額。

（四）缺乏完善的返還租賃資產的會計處理

在我國的融資租賃業務中，雙方約定承租方于租賃期滿日返還該租賃物，但是以此種方式進行的會計處理違背了會計處理中實質高于形式、謹慎處理等基本原則。依據現行租賃準則，承租人等到租賃期滿返還出租人租賃財產時，由于承租人進行融資時租入的固定資產所默認的是自有資產的初始確認，并且以此為依據進行后續的計量，但實質上當承租人返還該租賃資產時，該租賃物是作為他有資產進行處置處理的，與規定的借記“長期應付款—應付融資租賃款”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產—融資租入固定資產”科目的會計處理方式相矛盾，讓人無法理解。

三、融資租賃會計處理對策

（一）完善融資租賃法律體系

通過制定相關的法律法規政策指引，建立合理合法的運營環境，擬訂頒布融資租賃行業專業性法律法規，同時完善相應會計準則和規范，加大政府的支持力度以及市場的主導作用，學習國外先進的管理機制和理念方法，縮短與國際會計準則的差距，建立相應的監督機制，加大社會的監督。

（二）確定雙方租賃類型

在進行融資租賃業務時，關聯方要對租賃的類型確定一致，由于在租賃業務中，往往承租方是主動方，因而往往以承擔方的標準和情況來確定租賃業務的類型。

（三）合理會計處理方法

該對策主要是針對在具體的賬務處理過程中對一些特殊的費用的會計處理，由于現階段對這些費用的處理存在一定的問題，因而需要對其進行結構優化，主要是租賃開始日的入賬處理、初始直接費用的入賬以及保證金的處理方式。

1.關于租賃開始日。租賃合同生效，租賃開始，承租方通過比較租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額的現值的大小，取其中較低的值作為租入資產入賬，最低付款額入賬長期應付款科目，而未確認的融資費用就是這兩者之間的差額。如果該融資租賃的資產不大于總資產的30%時，承租人可以選擇采用最低租賃付款額或者租賃資產原賬面價值中的低者。

2.關于初始直接費用。何謂初始直接費用，其實質就是在租賃談判和簽訂合同時發生的直接用于租賃項目的費用，比如承租人的印花稅、律師費、傭金、差旅費以及談判過程中發生的費用等等，這些都應認為是當期費用，入賬借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.保證金。對于保證金的處理，如果不進行租金的抵交，則在租賃期滿后返還，入賬則按照原有的規定進行會計處理；若是抵交租金，則保證金同時也就有了租金的性質，入賬應該將抵交租金的保證金全部調回，計入租金總額。

四、結語

綜上所述，我國的融資租賃方面還存在很多的問題有待解決，而這些問題的解決除了依靠企業本身外，還需要政府部門以及社會市場的相互協作，同時也需要會計從業人員能夠不斷提高自身的技能水平和知識素養，共同進步和發展，不斷深化研究，提出更為有效、科學的解決方案，從而完善我國的融資租賃行業，謀求更為輝煌的發展。

參考文獻

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[2]周倩.有關租賃業務表外融資的思考[J].中國集體經濟，2011，（19）.

作者簡介：陳璽（1980-），女，河北安國人，在職研究生，研究方向：會計學。