企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的會(huì)計(jì)處理探討

【摘要】文章就企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了探討，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的會(huì)計(jì)處理提供一定的理論幫助。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)資產(chǎn)；固定資產(chǎn)；加速折舊；會(huì)計(jì)處理

一般來說，固定資產(chǎn)折舊都是納稅人在固定資產(chǎn)折舊年限范圍內(nèi)選擇具體的折舊年限，然而不同行業(yè)的固定資產(chǎn)的最低折舊年限是不同的，其中房屋、建筑物等的最低折舊年限是二十年，火車、輪船等機(jī)械和一些生產(chǎn)設(shè)備的最低折舊年限是十年，而電子設(shè)備以及一些與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的機(jī)械的最低折舊年限是五年。之前我國采用的固定資產(chǎn)折舊方法主要是直線法，這種方法折舊速度慢導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的更新周期加長，進(jìn)而讓企業(yè)的生產(chǎn)效率低下，但是這種折舊方法適合我國薄弱的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，可以減少企業(yè)的生產(chǎn)成本，進(jìn)而增加財(cái)政收入，而為了適應(yīng)當(dāng)前的科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展的今天，更多人則主張使用發(fā)達(dá)國家采用的快速折舊法來對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，因?yàn)檫@種方法能夠讓企業(yè)的設(shè)備更新?lián)Q代的速度加快，進(jìn)而提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。

一、加速折舊的概念

對于固定資產(chǎn)的加速折舊的認(rèn)識(shí)可以從以下兩個(gè)方面來理解：其一是固定資產(chǎn)折舊較短的在預(yù)計(jì)使用年限中進(jìn)行攤銷；其二是固定資產(chǎn)在使用初期攤銷比較多的折舊，而在使用的后期攤銷比較少的折舊。而我們平常了解到的固定資產(chǎn)加速折舊主要是指固定資產(chǎn)在使用初期攤銷比較多的折舊而在使用的后期攤銷比較少的折舊這種方式，因此固定資產(chǎn)加速折舊也被人稱為遞減折舊。而固定資產(chǎn)加速折舊的主要特點(diǎn)就在于在固定資產(chǎn)初期其折舊率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于折舊后期的折舊率，其固定資產(chǎn)的折舊率每年都是遞減的，但是它的折舊總額是不變的，只是每年提取的折舊率不同而已。此外，固定資產(chǎn)的初期利潤和稅金會(huì)隨著年限的增加而增加也是固定資產(chǎn)折舊的一個(gè)特點(diǎn)。

二、對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊的背景

（一）市場競爭導(dǎo)致固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊

與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代相比，市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代的競爭充斥在整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系中，這就使得企業(yè)必須把更多設(shè)備以及生產(chǎn)所用的機(jī)器提前進(jìn)行報(bào)廢，這就導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的無形損耗，為此加速固定資產(chǎn)的折舊無疑成為了企業(yè)減少損失的唯一方法。通過對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊，企業(yè)能夠在減少大量損失的同時(shí)收攏資金來購置或者是自我研發(fā)新型的設(shè)備和生產(chǎn)所需的機(jī)器，如此企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施在得到加強(qiáng)的同時(shí)，也為企業(yè)更好地在市場上生存提供了競爭力。通過以上論述，我們可以知道加速折舊是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，它在一定程度上促進(jìn)了市場經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的形成，因?yàn)榧铀僬叟f能夠讓折舊的費(fèi)用盡快地再次利用，也可以分散企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加速折舊對企業(yè)的利益有促進(jìn)作用

眾所周知，固定資產(chǎn)在購置使用過程中，前期的生產(chǎn)效率是很高的，它給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益也是可觀的，但是隨著時(shí)間流逝，固定資產(chǎn)使用的時(shí)間越久，其生產(chǎn)效率也就越低，如此在考慮折舊時(shí)，前期多提一些折舊，后期少提一些折舊就完全符合企業(yè)收入與成本的配比原則，也符合會(huì)計(jì)核算中的謹(jǐn)慎性原則。所以對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊能夠有效地減少企業(yè)的損失，讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到提高，最終有效地保護(hù)了企業(yè)的利益。

（三）加速折舊可以減輕企業(yè)所得稅負(fù)，讓資金緊張的情況得到緩解

對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊，其固定資產(chǎn)使用初期多提折舊雖然增加了當(dāng)時(shí)的成本，減少了企業(yè)的收益，但是相應(yīng)的企業(yè)的收益減少，其負(fù)擔(dān)的稅務(wù)也得到了減少。簡單來說，對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊延遲了繳納所得稅的時(shí)間，這就在一定程度上讓資金緊張的情況得到了緩解。企業(yè)可以利用加速折舊的費(fèi)用來進(jìn)行企業(yè)的設(shè)備購置。此外，固定資產(chǎn)加速折舊也在一定程度上降低了籌集資金的成本，從這一方面來說，加速折舊也是利于企業(yè)發(fā)展的。

三、對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊的計(jì)算方法

眾所周知，對固定資產(chǎn)的折舊方法在影響到企業(yè)成本以及費(fèi)用計(jì)算的同時(shí)，也會(huì)影響企業(yè)的收入以及所繳納的稅金，所以對固定資產(chǎn)加速折舊的處理方法要謹(jǐn)慎選擇。

（一）跨期分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理方法

一般來說，企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊是得到了稅法的支持的，尤其是西方發(fā)達(dá)國家在納稅申報(bào)的過程中都是使用加速折舊法。我國在處理固定資產(chǎn)加速折舊時(shí)也可以采用這種方法，在計(jì)算所得稅時(shí)，企業(yè)可以通過會(huì)計(jì)較算的原則來對應(yīng)該繳納的稅金進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算的過程中需要根據(jù)所得稅的相關(guān)條例以及實(shí)施的細(xì)則來計(jì)算應(yīng)該繳納的稅金。這種所得稅額分為永久性差異和暫時(shí)性差異兩種，一般來說所得稅跨期分?jǐn)傔m用于暫時(shí)性的差異中。

（二）加速折舊法月折舊額的會(huì)計(jì)處理方法

一般來說，企業(yè)計(jì)提折舊都是按月來計(jì)算的，但是對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊是按年來計(jì)算折舊額。兩者的區(qū)別是很大的，按年來進(jìn)行折舊額是計(jì)算一年的折舊總額，然而月折舊額是年折舊額除以十二個(gè)月份。如此年折舊額在與月折舊額在不同的月份其折舊額是不同的。其計(jì)算公式主要是：年折舊率=尚可使用年數(shù)÷{折舊年限×（折舊年限+1）÷2}；年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率；月折舊額=年折舊額÷12。

（三）雙倍余額遞減法轉(zhuǎn)直線法的會(huì)計(jì)處理方法

雙倍余額遞減法主要是在固定資產(chǎn)殘值一定的時(shí)候?qū)﹄p倍的直線法的折舊率以及逐年遞減的折舊價(jià)值進(jìn)行折舊，其中雙倍余額遞減法轉(zhuǎn)直線法的計(jì)算方式是：年折舊率等于折舊年限分之二乘以百分之百；年折舊額等于年初固定資產(chǎn)凈值乘以年折舊率；月折舊額等于年折舊額除以十二。這種會(huì)計(jì)處理方法的主要特點(diǎn)在于折舊率乘以固定資產(chǎn)賬面凈值，一般來說使用雙倍余額遞減轉(zhuǎn)直線法來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要限制固定資產(chǎn)使用的年限是在固定資產(chǎn)使用年限到期前的兩年之內(nèi)。

（四）固定資產(chǎn)減值折舊額和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后的會(huì)計(jì)處理方法

眾所周知，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》中對應(yīng)計(jì)折舊額有明確的規(guī)定。在計(jì)算應(yīng)計(jì)折舊額時(shí)，需要根據(jù)固定資產(chǎn)的原價(jià)以及預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)凈殘值來計(jì)算應(yīng)計(jì)折舊額，其中對已經(jīng)做出減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)在計(jì)算的過程中還需要扣除減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額，而已經(jīng)做出減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的計(jì)算方式是依據(jù)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和尚可使用壽命來確定折舊額；已經(jīng)做出減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回后的固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算方式是依據(jù)做出減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值和尚可使用壽命來確定折舊額。

四、選擇折舊方法來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)的折舊包含了房屋、建筑物火車、輪船等機(jī)械，一些生產(chǎn)設(shè)備、電子設(shè)備，一些與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的機(jī)械。這些設(shè)備應(yīng)該如何進(jìn)行折舊需要根據(jù)企業(yè)的財(cái)政狀況以及現(xiàn)金流量來進(jìn)行判斷。一般來說選擇對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊雖然在一定程度上增加了設(shè)備的無形損耗，讓企業(yè)的生產(chǎn)成本得以提高，但是對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊會(huì)在短期內(nèi)收回固定資產(chǎn)的主要價(jià)值，對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊后，企業(yè)就會(huì)回收大量的資金來進(jìn)行購置新的設(shè)備或者是研發(fā)新的技術(shù)，此外還減少了依靠固定資產(chǎn)帶來的收益的稅金。這在一定程度上降低了企業(yè)的成本。而對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊可以加大固定資產(chǎn)初期的成本，這在一定程度上讓使用固定資產(chǎn)初期的所得稅得以降低，簡單來說就是國家提供了無息貸款給企業(yè)，讓企業(yè)得到了實(shí)惠。而對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊還有一個(gè)優(yōu)點(diǎn)就是可以少納所得稅。眾所周知，對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊其本質(zhì)就是延緩納稅，然而這在一定程度上會(huì)影響企業(yè)的整體形象。因?yàn)樵趯潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行加速折舊的前期，其折舊會(huì)讓企業(yè)的成本快速上升，企業(yè)的生產(chǎn)成本上升后，其效益會(huì)降低。尤其是在股份企業(yè)中，效益降低后，企業(yè)前期的資本收益和每股收益都會(huì)減少，這就會(huì)讓企業(yè)的投資者產(chǎn)生一種錯(cuò)覺，那就是企業(yè)的效益沒有其實(shí)際的效益那么高。為了提高企業(yè)的效益，讓企業(yè)在市場上更加具有競爭力，企業(yè)在對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)一定要根據(jù)企業(yè)的自身情況來進(jìn)行折舊，尤其是固定資產(chǎn)的性質(zhì)以及固定資產(chǎn)的消耗方式都需要企業(yè)詳細(xì)地對其了解。只有了解了企業(yè)自身的具體情況，才能選擇合理的固定資產(chǎn)的折舊方式，如此才能讓企業(yè)真正的受益。此外，選擇了固定資產(chǎn)的折舊方式后，不能隨意地對其進(jìn)行更改，因?yàn)檫@會(huì)增加企業(yè)的成本，即便要對固定資產(chǎn)的折舊方式進(jìn)行更改也要到相關(guān)部門進(jìn)行報(bào)備，這樣才能做到有理有據(jù)。

五、結(jié)束語

企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)的折舊方式時(shí)，一定要根據(jù)企業(yè)的自身情況來謹(jǐn)慎選擇。而對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊，是發(fā)達(dá)國家企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊的主要方法，這種方法適合先進(jìn)高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)速度，是科技快速發(fā)展的必然結(jié)果。文章對企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊進(jìn)行了分析，并對跨期分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理方法、加速折舊法月折舊額的會(huì)計(jì)處理方法、雙倍余額遞減法轉(zhuǎn)直線法的會(huì)計(jì)處理方法、固定資產(chǎn)減值折舊額和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了說明，希望能夠讓企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的會(huì)計(jì)處理更加清晰。

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作者簡介：王薇（1988-），女，北京人，在職研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。