淺析營改增對會計的綜合影響

【摘要】近年來我國實施的減稅政策就是將營業稅改為了增值稅，這一舉措的實施對會計核算產生了一定的影響。文章主要分析了營改增對會計的綜合影響，闡釋了營改增對企業產生的積極影響，希望通過文章的研究可以對企業的營改增產生一定的參考價值。

【關鍵詞】會計核算；營改增；綜合影響；減稅政策

隨著社會經濟的迅速發展，營業稅存在的問題越來越多，不僅嚴重影響了市場經濟的發展，而且還出現了重復征稅的現象，造成了市場交易混亂的局面，使市場的結構很難優化。增值稅是我國的主要稅種之一，稅收占到全國總收入的60%以上。增值稅根據企業額外增加的價值進行征稅，這樣不僅可以避免重復收稅，而且還可以增加增值稅的優勢，在許多國家以及地區實施。我國的增值稅試點是從2012年開始的，之后慢慢增加到10個省市，一直到2013年，增值稅的范圍才拓展到全國范圍，在全國各地區落實實施。營改增是一次成功的減稅措施，同時也會對會計的工作產生一定的影響。

一、營改增對收入的影響

國家在實施營改增以前，企業要依據全部造價繳納營業稅。在進行營改增以后，由于增值稅是屬于造價以外的稅收，在進行繳納稅費的時候是不含增值稅造價的。對于營改增具有轉嫁性的特點，暫時可以不去考慮，這樣有利于營改增政策不管在任何時候都能對企業的各方面產生影響。營改增后一般的稅收公式是：銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）。增值稅與過去的營業稅相關政策比較，增值稅與營業稅在納稅方進行銷售額的確定時會產生一定的差異性。過去國家進行營業稅的征收，需要納稅方根據自己的實際情況對營業銷售額進行確認，并且應用所獲取的營業收入與營業稅率相乘得出營業稅收總額。但是自從將營業稅改為增值稅以后，納稅方獲得的營業收入中包含稅務，所以先要對銷售額以及稅收進行分離，計算出不含稅務的銷售額總收入是多少，然后再將不含稅務的營業額與稅率進行相乘，最終將需要交納的稅務確定下來，這樣就會使銷售額的百分比有所下降。從這里也可以看出，企業的銷售額在繳納稅務之后收入增加了。

二、營改增對成本的影響

國家在實施營改增以前，成本一般都和總造價以及稅收一起計算。采取新型的稅收模式，將總造價以及稅收分開，將實際的成本以及進項稅額分離開來。實施營改增以后，企業需要根據實際情況，對銷售的商品或提供的勞務開具發票然后將稅額進行抵扣。一般的納稅企業分為以下類型，即現代服務業類型、文化創意類型、交通運輸業類型、鐵路運輸業類型、郵政服務業類型、電信業類型的企業，不同的行業根據自身情況所繳納的稅率是不一樣的，所以銷售方是否具有開發票的能力，將會影響企業的稅收情況。

如果企業是屬于服務類型的，那么在企業中人力資源的成本就會占全部成本的很大比例。服務行業在整個發展業之中，企業獲取的利益是相當高的，但是除了企業的服務收入，就沒有其他的收入來源。也就是說，如果再開發新類型的服務業務，就會產生新的成本投入，進而將會產生新的增值稅發票。對此，如果將這種類型企業進行營改增，將會導致整個企業的稅務增加，降低了整個行業的收入。

如果企業是屬于文化創意類型的，那么在營改增實施以前，文化創意類型的企業營業稅稅率是5%，在實施營改增以后，如果再增加新的項目進來，比如廣告設計以及會展等，這樣就會使增值稅的稅率達到6%。我們如果僅從企業的表面去看，就可以發現，雖然產生的稅率有所增加，但是企業可以在原來固有的資產或者材料費中進行增值稅的憑證，是與進項的稅額可以進行相互抵扣的，這樣就可以看出來，企業的總稅務在一定程度上被減輕了。

如果企業是屬于交通運輸類型的，那么在營改增實施以前，交通運輸類型企業的營業稅稅率是3%，在實施營改增以后，交通運輸類型企業的增值稅稅率達到11%，雖然相關部門增值稅與進項稅相互抵扣，但是很多小型企業，在實際的抵扣中購進的固定資產只有一小部分。如果企業剛剛開始起步或者已經到達成熟階段，但是資產不夠堅實的話，就必須要經過與其他企業相互合作或者融資進行運行，并且與其他企業的融資以及合作款項不能與進稅額進行相互抵扣，工作人員的成本支出也同樣不能進行抵扣，那么增值稅就會有所提高，導致收入會有所下降。

如果企業是屬于貨物物流類型的行業，在經過實施營改增以后，對于一般小型的物流企業來說，在實施營改增以后，企業的增值稅銷項稅額，必須要按照企業取得一定的應稅服務額度為11%或者是6%的稅率進行計算。物流類型的企業可以實施與進項稅額相互抵扣，其中還可以包括物流派送的外購燃料以及設備等。企業可以在一定程度上降低經營的成本。但是，物流類型的企業在運送的過程中，會出現一系列的費用，例如過橋費、保險費以及租賃費等，還有相關工作人員投入的資本以及成本費用，都不可以進行抵扣，因此，從物流類型企業的實際情況可以看出，物流類型企業的稅務會有所提高。

如果企業從事電信業服務，利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動，其增值稅相關政策規定提供基礎電信服務，稅率為11%。提供增值電信服務，稅率為6%。

三、營改增對現金流的影響

在實施營改增以后，企業的收入以及成本在一定程度上減少了稅收的比例與營業稅，但是這些減少會直接影響企業的現金流動以及企業的利潤變化，現金流的增加和減少程度與增值稅整體的稅務增加或者減少程度成反比例。

我們可以看出，在營改增實施以后，企業經營活動的過程中，營改增對企業的現金流影響很大。通過研究發現，主要影響有以下三個方面：

1.營改增的實施減少了企業購買固定資產所要交的增值稅。在以前企業生產實施增值稅的時候，企業在購買固定資產時所產生的增值稅是不能與進項稅進行相互抵扣的。會計會根據企業的實際情況將其記錄成固定資產的成本，并且會依據現金流上出現的變化，將企業在活動過程中的現金流出。在實施營改增以后，企業內部所購買的固定資產產生的增值稅會與進項稅額相互進行抵扣。因此，當企業在購進固定資產以后，所需要上交的增值稅額就會相對變小，同時促使現金流與以前相比較也會有一定的增長。

2.在實施營改增以后，企業在購買了固定資產以后，將會在當時固定的期限內需要繳納城市建設維護稅以及教育費用的額度有一定降低。如果企業購買進來的固定資產可以作為設備使用時，那么企業所應支付的增值稅就可以從增值稅銷項額度中扣除，相應的企業需要繳納的增值稅就會減少，然后還要增加購進固定資產時的城市建設維護稅以及教育費，也就可以說，企業當期的營業稅以及附加稅會有所降低，最終導致企業的現金流在原有的基礎上有所增加。

3.在實施營改增以后，企業原來就有的固定資產，再加上需要購進的固定資產，所要繳納的費用就會有所增加。如果企業在購進固定資產的時候，每次所要繳納的稅務就會比以往繳納的稅務要有一定的增加，這樣最終就會使企業的現金流在原有基礎上不斷的下降。

四、營改增對利潤的影響

從營改增實施以來到目前為止，不僅部分企業的收益有所增加，而且部分企業的稅費有所降低，這樣的舉措得到了很多企業的認可。對持續發展的企業來說，實施營改增的最大目的就是為了減少稅負，使企業獲得利益最大化。國家頒布的稅法政策對于企業來講，會在不同程度上受到一定的影響，或者使企業的利潤有所增加，或者是減低企業的利潤。營業稅本來就屬于價內稅的一種，企業所要繳納的營業稅額可以在所得稅之前就扣除，當企業進行核算利潤的時候，會在總收入的金額里將所繳納的稅扣除掉。但是增值稅作為一種價外稅，企業要繳納的增值稅務費不可以在所得稅中扣除，在扣除流轉稅以后，稅額就會有所減低，企業要繳納的稅務就增加了，這樣就會使企業的利潤有所減少。

因此，營改增實施對于企業所得稅前扣除金額會產生一定的影響。此時其會產生一定的變化，并且對企業所要繳納的稅務金額也會產生一定的影響，從而會影響企業利潤。營業稅是根據收入計提，通常沒有抵扣項，伴有重復納稅的情況，但在營改增實施以后，增值稅就具有了可以抵扣進項稅的這一大特征，因此，企業要繳納的流轉稅額，還有在購買資產時產生的一系列附加費用，將會根據實際情況不同程度地降低，這樣就會影響企業的利潤。一個企業的發展應該以技術服務類的企業作為主要目標，在實施營改增以后，要提高繳納稅后的利潤，專家建議企業應該將增值稅與進項額的抵扣相互打通，這樣不僅會提高技術水平，把握住企業利潤的真正經營模式，還可以提供更多的服務給納稅人，從而提高企業的技術收入。企業在實施營改增稅收以后，可以考慮與企業經營相關的項目進行包裝，進而擴大企業經營的利潤。

五、結束語

綜上所述，營改增的有效實施對企業的收入、成本、現金流以及企業的利潤都會產生一定的影響，企業應該用發展的眼光看待營改增的積極影響與消極影響，不斷探索營改增的改進方法。

參考文獻

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作者簡介：黃嘯（1987-），女，北京人，在職研究生，初級會計，研究方向：會計學。