企業原材料成本差異分配方法初探

摘 要：企業發展首先要解決的就是成本問題，只有成本問題得到有效的控制，企業才能提高生產率，實現增值。原材料是決定企業生產成本大小的重要因素，在生產成本的核算中起著決定性的作用，因此，研究企業原材料成本差異分配方法對于企業的發展是至關重要的。在討論企業原材料的成本差異問題時，采用計劃成本計價方法進行核算是很重要的一個步驟，在后面的文章中將舉例做一些必要的分析探討。

關鍵詞：企業；原材料；成本差異分配

一般來說，通常情況下我們所說的材料成本差異主要是指生產企業對材料的采購、收發，采用計劃成本計價方法進行核算時所形成的材料實際成本與計劃成本的差額。這種材料實際成本與計劃成本的差額在另外一些其他行業的會計制度中有時又把它叫做“材料價差”。如果按照計劃成本來日常核算材料，企業將材料發出時，每次計價時按照的計劃成本是相同的，因此，在平時材料發出時，只對數量進行記錄，金額是忽略的。月末匯總全月發出各種材料的數額，與單位計劃成本相乘，對發出各種材料的計劃成本總額進行計算。同時，要對發出材料分攤的成本差異進行分配，用實際成本來調整發出材料的計劃成本，以便將企業當期損益和財務狀況給最大限度的真實反映出來。

一、分配材料成本差異的做法

具體來講，材料成本差異科目，是對企業各類材料的實際成本和計劃成本的差異進行核算，以便對主要賬戶估價的調整賬戶進行反映和調整。調查研究發現，在具體實踐中，分配差異的調整，通常是依據材料類別來對材料成本差異率進行計算；一種是將上月末的材料成本差異和庫存材料計劃成本給充分納入考慮范圍，上月末材料成本差異除以上月末庫存材料，乘以百分之百就可以得到材料成本差異率；另外一種方法則是除了考慮上月末的材料成本差異和庫存材料之外，還需要將本月結轉的材料成本 差異和入庫的材料計劃成本給納入考慮范圍，這個公式比較復雜，用上月末材料成本差異和本月結轉材料成本差異的和，除以上月末庫存材料計劃成本和本月入庫材料計劃成本的和，再乘以百分之百就可以得到材料成本差異率。

我們可以得知，第一種方法沒有較大的難度，計算起來比較的簡單，但是如果有著較大的物價變動，得出來的材料成本差異率就不符合于實際情況；第二種情況存在著較大的難度，但是計算出來的本月材料成本差異，即使存在著較大的物價變動情況，也不會有較大的差距出現于材料成本差異率和實際情況之間，因此，第二種方法得到了較為普遍的應用。

我們以案例進行說明，某企業月初結存材料有40公斤，月初結存材料的成本差異為節約差異100元，本月收入材料800公斤，成本差異為超支差異2000元，本月一共發出500公斤材料，作為生產產品存在，計劃單價為每公斤61.5元，要求對發出材料的實際成本進行計算。我們首先計算材料成本差異率，也就是（-100+2000）/（40*61.5+800*61.5）。發出材料的實際成本可以得出（500*61.5）*（1+1.8%）；

領用材料：

借：生產成本

貨：原材料

借：生產成本

貨：材料成本差異

通過上述的敘述我們可以得知，本種方法非常復雜的解釋了材料成本差異率含義，對于那些初學人員來講，理解掌握起來難度較大，特別是有負數的材料成本差異率，不改變分錄科目，數字如果是紅字，操作起來存在著較大的難度。我們進行了積極的學習，對材料核算實務進行了實際調查，認為將材料成本差異率替換為材料成本差異額，計算起來可能會簡單很多。

二、用材料成本差異額替代材料成本差異率

依然以上個例子進行闡述，某企業月初結存材料有40公斤，月初結存材料的成本差異為節約差異100元，本月收入材料800公斤，成本差異為超支差異2000元，本月一共發出500公斤材料，作為生產產品存在，計劃單價為每公斤61.5元，要求對發出材料的實際成本進行計算。

我們首先對單位材料成本差異額進行計算，用上月末材料成本和本月結轉材料成本差異的和，除以上月末庫存材料數量和本月入庫材料數量，再乘以百分之百，可以得出（-100+2000）/

（40+800）.其次對發出材料的實際成本進行計算，也就是發出材料超支差和發出材料計劃成本的和。將單位材料成本差異額計算出來之后，利用成本差異額乘以各個車間、部門領用材料的數量，以便將各種產品和各個車間部門需要分攤的材料成本差異給求出來。因為有相加關系存在于分攤的超支差異和各種產品、車間部門領用材料的計劃成本之間，分攤過材料成本差異之后，用實際成本來調整利用材料的計劃成本。在對分攤材料成本差異的會計分錄進行編制時，用藍字來表示超支差異，用紅字來表示節約差異。用材料成本差異額替代了材料成本差異率之后，實際收到數就為構成公式分母的本月收入材料的數量，對諸多個組成部分進行了充分考慮，如材料入庫數量、材料短缺部分以及發票賬單未到暫估入賬的材料數量等，分攤材料成本差異額用實際入庫材料的數量來進行分配。

采取這種方法，相較于過去的做法，對三個問題進行了解決，首先是計算方式得到了簡化，理解起來更加的容易，與會計實務也比較的符合；先將單位材料差異額給計算出來，然后通過相乘領用數量和每單位材料差異額，將領用材料差異額給計算出來，以便將領用材料的實際成本給獲取到，相較于材料成本差異率的計算方法，本種方法對分母進行了簡化，準確性較高，從含義角度上，可以更好的理解，方便了人們的接受。其次是對暫估入庫材料是否應該被包含到材料成本差異率計算中進行了解決，因為沒有差異額的結轉存在于暫估入賬的材料中，但是類似于其他材料，會領用這部分暫估入賬的材料，因此，在分配分攤差異中，就需要加入這個方面的內容。部分人員可能會對月末暫估入賬的原材料進行擔心，在暫估當月中沒有體現本身的材料成本差異，但是在本月材料成本差異的分攤計算中卻加入了這方面的內容，與會計核算的配比原則所違背，可能會有會計信息失真等問題出現。但是從一系列的實踐我們可以得知，只要材料成本差異分配額計算期間的一貫性保持下去，就不會有會計信息失真等問題出現。最后是對原材料成本差異率計算中關于材料短缺、毀損等特殊情況處理難的問題進行了解決，在企業實務中，管理材料存貨的過程中，因為這些材料有著較強的流動性，需要頻繁使用，因為沒有妥善的保管，會有材料短缺或者毀損等問題出現。我們結合相關的存貨準則，在對本月材料成本差異率進行計算時，需要扣除掉本月發出短缺和毀損材料計劃成本和成本差異，以便對本月發出材料的成本差異和實際成本正確計算，在待處理財產損益中轉入這部分材料的計劃成本及成本差異，進行科學處理，在對分配材料成本差異額進行計算時，采取的方法是分攤實際入庫材料，與國家的規定所符合。

總之，近年來企業原材料成本差異的分配方法也在隨著經濟結構的調整和計算手段的優化而在不斷的完善和發展之中，由于傳統的材料成本差異分配方法在實踐運用中比較復雜，存在著較大的難度，人們掌握起來比較的困難，容易有錯誤出現，這給財務人員的工作效率和工作量都帶來了很大的影響；針對這種情況，就可以利用材料成本差異額來分配差異，用材料成本差異額替代材料成本差異率，這樣在較大程度上簡化了成本核算步驟，不單提高了財務工作效率、減少了財務人員的工作量而且人們理解掌握起來更加的容易，有利于對存貨核算進行有效的改進和完善，值得推廣和應用。

參考文獻：

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