淺析中小企業(yè)現(xiàn)金及銀行存款賬戶審計問題

摘 要：本文基于中小企業(yè)財務(wù)審計上的現(xiàn)狀，從公司現(xiàn)金、銀行存款賬戶兩方面對目前我國中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計狀況進(jìn)行深入分析，從消費者利益和國家財政創(chuàng)收和的角度考慮，分析了企業(yè)內(nèi)部存在的財務(wù)審計的問題和風(fēng)險，提出相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：財務(wù)審計；審計問題；對策分析

一、當(dāng)前企業(yè)行業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計存在的問題

（一）現(xiàn)金的審計問題。（1）財務(wù)收支狀況有待改善。財務(wù)收支不合理問題主要表現(xiàn)為虛減現(xiàn)金余額舞弊。通常情況下，公司資產(chǎn)經(jīng)營狀況變化不明顯，但是期末未受限的現(xiàn)金余額很低，企業(yè)實際獲得的財務(wù)收入并沒有完全進(jìn)入賬目中。報表使用者所呈現(xiàn)出的是使用效率和效果很高、經(jīng)營狀況表現(xiàn)形勢良好的現(xiàn)象，但實際上各種營私舞弊、私吞收入等現(xiàn)象頻繁發(fā)生。賬面資金轉(zhuǎn)移到賬外作他用、賬外資金通過非關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)方、賬外設(shè)置銀行賬號等方式都說明中小企業(yè)未建立完善的監(jiān)督機(jī)制。財務(wù)支出審批機(jī)制不完善，財務(wù)收支管理的缺陷，都導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層無法掌握企業(yè)真實的財務(wù)收入情況，從而導(dǎo)致財務(wù)收入缺失，資金的浪費，以及各種徇私舞弊、偷用公款等現(xiàn)象的產(chǎn)生，對企業(yè)資金安全造成很大的威脅。（2）內(nèi)部審計流程需要細(xì)化。中小企業(yè)一般建立有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，針對中小企業(yè)內(nèi)部審計過程進(jìn)行嚴(yán)密的控制和監(jiān)察，防止因為現(xiàn)金本身的原因，即充當(dāng)一般等價物的特性而導(dǎo)致詐騙、貪污、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為。但是由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨立性，因此建立完善的內(nèi)部控制及加強(qiáng)審計至關(guān)重要，這樣才能保證內(nèi)部審計的質(zhì)量。

（二）銀行存款賬戶的審計問題。（1）公司內(nèi)部財務(wù)審計機(jī)構(gòu)設(shè)置規(guī)范性不強(qiáng)。銀行存款具有收付憑證繁雜、流通金額大、交易內(nèi)容復(fù)雜、涉及行業(yè)廣泛的特點，企業(yè)為了降低銀行收入和利潤，經(jīng)常利用試算平衡掩護(hù)舞弊活動，不按相關(guān)會計準(zhǔn)則對企業(yè)某些收支賬目進(jìn)行確認(rèn)，從而逃稅和漏稅，為單位謀取利益。當(dāng)前大多數(shù)中小企業(yè)的財務(wù)審計機(jī)構(gòu)的類型共有三種：審計科作為獨立科室單獨辦公、財務(wù)科與審計科聯(lián)合辦公、審計科與監(jiān)察科共同辦公三種。這些財務(wù)審計的機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠規(guī)范，無論是部門的綜合素質(zhì)，還是互相監(jiān)督的可靠性，都無法得到保障，進(jìn)而銀行存款舞弊手段發(fā)生的可能性就大大增加。（2）預(yù)算編制不合理。中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計所存在的主要問題之一就是對預(yù)算的編制內(nèi)容太過粗糙。我國大多數(shù)的中小企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時較為混亂，導(dǎo)致銀行借款不入賬或跨期入賬是常見的情況。另一方面，中小企業(yè)對于預(yù)算編制的范圍控制也較不全面，僅以支票存根的復(fù)印件等作為附件進(jìn)行預(yù)算編制。審計時，上述現(xiàn)象極容易導(dǎo)致中小企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)預(yù)算偏差的主要原因。（3）公司內(nèi)部財務(wù)審計部門的綜合素質(zhì)有待提高。中小企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)審計工作人員從組成上來講，大多是在會計工作崗位轉(zhuǎn)行過來的。而許多涉及銀行存款的審計業(yè)務(wù)都需要內(nèi)部工作人員的參與，關(guān)于銀行存款支出審批程序和審批時間周期、內(nèi)部管理制度等都需要專業(yè)人才。對于銀行存款管理的關(guān)鍵點和重點流程在于認(rèn)真審核，如果沒有專業(yè)的人才管理團(tuán)隊，則難以勝任審核工作，無法對銀行工作的合理性進(jìn)行判斷。

二、解決中小企業(yè)審計問題的對策

（一）公司內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)重視財務(wù)審計問題。企業(yè)內(nèi)部要想提升管理效率，尤其是中小企業(yè)規(guī)模增大后，簡化內(nèi)部流程十分必要，這也要求把財務(wù)審計權(quán)力下放給正確的人，只有領(lǐng)導(dǎo)層真正把財務(wù)審計與其自身緊密結(jié)合到一起，使其責(zé)任明細(xì)化、崗位職業(yè)化，財務(wù)審計工作才能有效開展。此外，健全規(guī)范內(nèi)部財務(wù)審計體系也是重視財務(wù)審計的另一方面。規(guī)范化的內(nèi)部財務(wù)審計標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范化的內(nèi)部財務(wù)審計內(nèi)容以提高財務(wù)審計的準(zhǔn)確性和效率。

（二）完善健全公司財務(wù)審計機(jī)構(gòu)。無論從國家的法律法規(guī)方面來看，還是從企業(yè)自身利益出發(fā)，有關(guān)部門都應(yīng)提供票據(jù)及財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)財務(wù)收入進(jìn)行核對，以確認(rèn)財務(wù)收入的完整性，中小企業(yè)內(nèi)部都應(yīng)設(shè)立獨立的、權(quán)責(zé)明晰的財務(wù)審計部門，具體包括建立激勵機(jī)制，使得審批人員能夠在財務(wù)支出審批工作中盡職盡責(zé)；建立完善的責(zé)任制度，保證財務(wù)支出審批的質(zhì)量，明確財務(wù)支出審批人員的職責(zé)。

（三）保證業(yè)務(wù)預(yù)算編制的合理性。規(guī)范企業(yè)預(yù)算編制的程度，完善企業(yè)預(yù)算編制的方法。中小企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制的時候，首先要根據(jù)企業(yè)實際情況，結(jié)合部門工作計劃，制定合理的預(yù)算方案，以保證企業(yè)預(yù)算的有效實行，防止預(yù)算執(zhí)行的集中化，引發(fā)過度花錢的嫌疑。改革和完善中小企業(yè)預(yù)算編制的方法，從“基數(shù)法”轉(zhuǎn)變?yōu)椤傲慊A(yù)算法”，以保證中小企業(yè)預(yù)算支出的合理性和公平性。細(xì)分化處理預(yù)算編制內(nèi)容，具體的部門、具體的項目、具體的單位，都要求管理細(xì)分，避免出現(xiàn)分散化。

（四）在財務(wù)審計上不斷拓寬內(nèi)部范疇。公司的內(nèi)部各個職能部門和環(huán)節(jié)都應(yīng)充分利用財務(wù)審計部門所提供的審計資源，避免公司在運(yùn)行上出現(xiàn)錯誤和弊端。提高財務(wù)審計的利用率，把企業(yè)的效益做到最大化，就需在財務(wù)審計上不斷拓寬內(nèi)部范疇。無論從提高中小企業(yè)整體運(yùn)營效率及質(zhì)量的角度來考慮，還是實現(xiàn)中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的威信效應(yīng)來考慮，都是現(xiàn)階段的首要問題。

結(jié)束語：很多企業(yè)已經(jīng)逐漸提高了此方面的重視程度，以發(fā)揮財務(wù)審計的強(qiáng)大引導(dǎo)作用，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)審計體系也在日趨完善。本文主要對中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計問題進(jìn)行了現(xiàn)金和銀行存款兩個方面的深入的研究，希望借此樹立足夠的防范意識，促使中小企業(yè)逐步提升自身的內(nèi)部審計水平。

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