現(xiàn)行會計準則下企業(yè)可能的利潤操縱行為探討

摘 要：2014年財政部對會計準則進行了較大幅度的修訂，在一定程度上對傳統(tǒng)利潤操縱手段形成了沖擊和遏制。但現(xiàn)行會計準則在某些規(guī)定上仍然存在漏洞，不能完全遏制利潤操縱行為。本文通過對利潤操縱產(chǎn)生的原因以及現(xiàn)行會計準則下企業(yè)可能存在的利潤操縱手段進行辨別和分析，并對操縱行為的防范與治理提出了相應的建議。

關鍵詞：利潤操縱；現(xiàn)行會計準則；會計信息

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制下，投資者、管理者、企業(yè)職工、政府部門等其他利益相關者獲得的收益與企業(yè)的獲利水平息息相關，而財務會計信息決定了利潤水平，各相關者對企業(yè)的虧損或是盈利十分關注。當出現(xiàn)不同相關者之間的效用不一致的情況時，管理層就會操縱會計信息以滿足自己的利益而使其他相關者蒙受損失，特別是上市公司用這樣的財務信息來吸引甚至誤導投資者，危及資金安全。因此，有效識別和判定利潤操縱行為，并對操縱行為進行有針對性的防范與治理，是現(xiàn)行會計準則下必須研究的問題。

一、利潤操縱現(xiàn)象產(chǎn)生的原因

（一）建立企業(yè)良好的外在形象。 資金短缺是企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象，只有通過建立企業(yè)良好的外在形象，才能獲得更多金融機構的貸款，同時也維護了本企業(yè)的信譽。企業(yè)往往會通過會計利潤操縱，編制與現(xiàn)實財務狀況不相符的會計報表，以獲得信貸機構的信任。

（二）業(yè)績考核要求。一般情況下，董事會通過考察企業(yè)經(jīng)營期的業(yè)績來評判是否達到了企業(yè)的經(jīng)營目標和利潤目標。是否達到業(yè)績考核的標準，影響到投資者是否對企業(yè)經(jīng)營管理層的業(yè)績滿意，并影響相關責任人的薪酬、獎金、福利等。為了達到規(guī)定的業(yè)績，管理層可能會進行會計利潤的操縱。

（三）獲取額外收益。對于會計人員操縱利潤的原因可能有以下兩種可能：一是利益驅使，被動操縱。管理層為了達到一定的目的，慫恿會計人員操縱利潤，并以高額收益回報；二是保住職位，主動操縱。會計人員為了顯示個人的業(yè)務能力，迎合管理層操縱利潤。

二、利潤操縱行為的簡單識別

（一）通過分析財務報表中的會計科目識別。簡單來說，可以通過以下幾種科目對利潤操縱進行識別：（1）應收賬款。如果在會計年度末，應收賬款的賬面余額變化較大，極有可能存在利潤操縱行為。例如，某公司2014年度營業(yè)收入為2250萬元，前11個月每月平均150萬元，而12月的營業(yè)收入?yún)s達到600萬元，其中有350萬元都是由賒銷構成的，這可能是企業(yè)期末挽救營業(yè)利潤的結果。（2）其他應收（付）款。一般情況下，這兩個科目的金額較小，內容單一。如果出現(xiàn)單筆金額、多筆業(yè)務重復且有規(guī)律的發(fā)生，說明該科目的核算范圍可能超過規(guī)定的范圍，報表使用者應當注意辨別是否存在利潤操縱的可能。（3）預付賬款。資產(chǎn)負債表中如果存在長期掛賬的預付賬款，可能有以下兩種情況：一是企業(yè)已收到相應的貨物，但是為了少攤費用而不入賬；二是超過一定的期限貨物尚未收到，預付賬款也無法收回，相關責任人為了逃避責任不進行會計處理。

（二）通過分析財務信息指標識別。財務信息指標不僅可以幫助信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營狀況、做出經(jīng)濟決策，還可以識別是否存在會計信息造假的可能。主要可通過以下幾個指標來識別：（1）應收賬款周轉率。該比率的異常下降代表應收款收不回，可能是虛增應收賬款的結果；（2）毛利率。該比率一般是穩(wěn)定的，與行業(yè)平均毛利率相差不大，如果某企業(yè)在某項業(yè)務上的毛利率較同行業(yè)明顯偏高，可能存在利潤操縱問題。（3）資產(chǎn)負債率。通常該項指標是基本保持穩(wěn)定的，如果相鄰年度之間資產(chǎn)負債率變化波動較大，則該企業(yè)可能存在利潤操縱現(xiàn)象。

（三）其他識別方法。報表使用者應當對企業(yè)的審計報告仔細閱讀。企業(yè)的管理層如果對本企業(yè)當年的利潤不滿意，可能會要求財務部對報表等會計信息進行調整。若出現(xiàn)此種情況，很有可能造成會計報表送達不及時。因此，對報表未能及時報送的企業(yè)也應當多加關注。

三、利潤操縱手段的分析

（一）利用資產(chǎn)減值準備的計提與轉回。該種手段可分為兩個層面進行分析：第一個層面是根據(jù)現(xiàn)行準則，只有當資產(chǎn)處置、出售等時，才可轉回資產(chǎn)減值準備。因此企業(yè)可能對近期要處置的資產(chǎn)大幅計提，在處置當年則可使利潤增加，以實現(xiàn)變相轉回。第二個層面是由于部分科目資產(chǎn)減值準備的計提與轉回仍不具約束，并帶有一定的主觀性。如“獐子島事件”中，公司對存貨計提了巨額跌價準備，極有可能掩蓋了真實的財務狀況。

（二）擴大研發(fā)費用的資本化范圍。企業(yè)對研究階段和開發(fā)階段的界定，具有較大的自主權，通過將不滿足資本化條件的費用確認為滿足資本化條件的資產(chǎn)，可以達到粉飾業(yè)績的作用。同時，企業(yè)也有可能故意拖延研發(fā)時間，降低每期的費用攤銷額，這在一定程度上少扣了利潤。

（三）應收賬款長期掛賬。應收賬款科目如果超過三年尚未收回，應該計入壞賬準備，沖減應收賬款的賬面價值，而企業(yè)可能會故意不處理，長期掛應收賬款的賬，得以虛增利潤。

（四）變更固定資產(chǎn)折舊政策。企業(yè)可能人為編造理由和證據(jù)，以適應固定資產(chǎn)折舊的變更政策，從而掩蓋真實的利潤狀況。由于固定資產(chǎn)具有實體規(guī)模大、使用年數(shù)較長等特點，因此很容易利用固定資產(chǎn)的折舊政策的變化進行利潤操縱。

四、防范與治理措施

（一）加強規(guī)范現(xiàn)行會計準則。 2014年企業(yè)會計準則體系進行了較大規(guī)模的修訂，但利潤操縱手段的存在，說明仍然存在問題。因此，在規(guī)范會計準則時應當注意減少企業(yè)的可選擇性和主觀性，對相關規(guī)定的概念和范圍加以限制和縮小，以劃清界限和責任。

（二）充分發(fā)揮政府監(jiān)督職能。在我國，許多地方政府為了提高本地的經(jīng)濟發(fā)展速度，自主擴大其權力范圍，缺乏一定的監(jiān)督和約束。因此，要加強政府監(jiān)督職能，大力反腐，避免對地方企業(yè)的過度保護和依賴，保證公開、公正的市場環(huán)境。同時對地方官員的評價應當依據(jù)其是否為民眾真正謀取利益，而不是單純地看當?shù)亟?jīng)濟是否迅猛發(fā)展。

（三）完善治理企業(yè)內部結構。完善企業(yè)內部結構，建立相互制衡的機制，以達到監(jiān)督和牽制的作用。同時，企業(yè)應設立專門的機構，負責審查會計人員的職業(yè)道德，對不遵循會計準則處理經(jīng)濟業(yè)務的會計人員進行相應的予以懲罰。

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