小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

摘 要： 目前我國小企業(yè)內(nèi)部控制很不完善，影響著企業(yè)的長期發(fā)展和企業(yè)壯大。筆者深入企業(yè)內(nèi)部進行實地考察，針對于我國小企業(yè)存在的問題，并在控制環(huán)境建設(shè)、不相容職務(wù)分離、建立內(nèi)部審計監(jiān)督、完善人力資源和企業(yè)文化、實施風(fēng)險管理等五個方面對小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提出了改革建議。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)；內(nèi)部控制；人力資源；風(fēng)險管理

改革開放尤其十八大以來，民營企業(yè)尤其中小企業(yè)成為我國轉(zhuǎn)型發(fā)展的新動力，新常態(tài)下，經(jīng)濟發(fā)展優(yōu)質(zhì)增效更多地也是靠中小企業(yè)來引領(lǐng)帶動，但目前我國小企業(yè)內(nèi)部控制很不完善，影響著企業(yè)的長期發(fā)展和企業(yè)壯大。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理重要的組成部分，不僅能防范生產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險和避免徇私舞弊等違法亂紀現(xiàn)象的發(fā)生，同時也能不斷提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，小企業(yè)的發(fā)展離不開企業(yè)內(nèi)部控制。所以管理者要高度重視內(nèi)部控制建設(shè)，不斷完善內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部的監(jiān)督和約束機制。筆者深入企業(yè)內(nèi)部進行實地考察，針對于我國小企業(yè)存在的問題，提出了改革建議。

一、S縣田園牧歌生態(tài)農(nóng)業(yè)有限公司的介紹

S縣田園牧歌生態(tài)農(nóng)業(yè)有限公司（以下簡稱T公司）位于風(fēng)光秀麗的河南省洛陽市S縣舊縣鎮(zhèn)河南村，企業(yè)法人代表李金龍 ，是當(dāng)?shù)亟艹龅钠髽I(yè)家。公司組建于 2011年 9月，注冊資金300萬元，是生態(tài)養(yǎng)殖園、特色旅游觀光為一體的綜合生態(tài)基地，是當(dāng)?shù)刈罹呋盍Φ钠髽I(yè)之一。公司按照產(chǎn)業(yè)化、綠色化、生態(tài)化的道路發(fā)展，現(xiàn)有員工92人，其中管理人員 5 名，技術(shù)人員23名，普通職工20名，民工44名。公司占地面積1000畝，總投資2000000元，擁有陸生野生動物養(yǎng)殖場、家禽雞場。

公司內(nèi)設(shè)養(yǎng)殖部、加工部、銷售部和財務(wù)部。主要負責(zé)育苗，防疫，研究和指導(dǎo)，產(chǎn)品加工銷售。公司自成立以來，以先進的企業(yè)管理理念和管理技術(shù)，積極推動本地農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的發(fā)展，解決下崗職工的再就業(yè)，農(nóng)民工就業(yè)問題。公司建有規(guī)范化、標(biāo)準化的野雞、野鴨、土雞舍10多棟 5000 多平方米，年存欄野雞、野鴨、土雞3萬多只，年可培育種雞、鴨及商品雞、鴨100萬只左右，建成了商品雞、鴨仿野生生態(tài)放養(yǎng)區(qū)1萬多平方米的生產(chǎn)基地為起點，從事陸生野生動物馴養(yǎng)繁殖、種養(yǎng)、農(nóng)副土特產(chǎn)品銷售、飼料加工、推廣農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)。2012年銷售土雞、野鴨、野雞 50000 多只，產(chǎn)值400多萬元。2012年秋季公司正式開建一個具有國內(nèi)領(lǐng)先水平的年孵化50—100萬只的大型孵化場，同時公司也在籌備發(fā)展生態(tài)旅游、農(nóng)家樂等旅游娛樂項目。公司力爭5年內(nèi)將企業(yè)發(fā)展壯大成為河南省內(nèi)同行業(yè)中名列前茅的生態(tài)農(nóng)業(yè)公司。在未來的發(fā)展道路上，公司將以科學(xué)的發(fā)展觀，合法經(jīng)營，誠實守信，狠抓管理，將公司建立成一個以種植，養(yǎng)殖，旅游和休閑度假為主的著名企業(yè)。

二、S縣田園牧歌生態(tài)農(nóng)業(yè)有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）財務(wù)制度不健全。據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，T公司財務(wù)部的銀行存款的銀行卡是由出納一人保管的，包括銀行卡的密碼、現(xiàn)金的存取都是由一個人負責(zé)的，顯然不符合不相容崗位分離的要求，另外公司的財務(wù)部沒有建立規(guī)范的財務(wù)制度，很多應(yīng)該建立的制度均沒有建立。公司財務(wù)部的職員對自己的工作職責(zé)和工作內(nèi)容不清楚，記賬和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理不規(guī)范等。這些問題的存在嚴重的威脅著企業(yè)的運行和發(fā)展，容易使企業(yè)違法違紀、增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

（二）產(chǎn)品銷售管理不規(guī)范。公司主要經(jīng)營土雞蛋等農(nóng)副產(chǎn)品，產(chǎn)品的銷售都需要事先將農(nóng)產(chǎn)品入庫之后再由倉庫負責(zé)發(fā)貨。該公司出現(xiàn)的現(xiàn)象是有時候銷售產(chǎn)品之后庫管員沒有及時的登記保管賬，有點產(chǎn)品已經(jīng)售出，但是盤點中仍然將產(chǎn)品登記入賬，銷售部門也沒有做售出登記。并且公司的庫存產(chǎn)品的盤點也不正規(guī)，工作人員為了工作省事，節(jié)省時間，有的時候是根本不進行盤點或者直接抄襲賬面結(jié)存數(shù)；盤點的工作也不精確，有時候或是疏漏了某些產(chǎn)品或是將某些產(chǎn)品的數(shù)量記錄比實際量多。這樣現(xiàn)象的發(fā)生，首先是不利于公司內(nèi)部管理，其次公司生產(chǎn)成本的控制難度增大，給公司的生產(chǎn)經(jīng)營帶來不利的因素。

（三）家族化管理明顯。首先是企業(yè)內(nèi)部管理層多數(shù)人是企業(yè)所有者的親戚或朋友，并且管理層中部分人員管理能力較弱，不能勝任自己的崗位。這種情況的出現(xiàn)使得其他員工心理上產(chǎn)生了消極情緒，認為自己在企業(yè)中的前途渺茫，從而使員工期望與組織目標(biāo)發(fā)生偏差，員工工作熱情很難調(diào)動，更難提組織凝聚力與文化建設(shè)，明顯阻礙了企業(yè)長期持續(xù)發(fā)展。組織文化等人力資源管理因素的限制也使得T公司人才引進和儲備難入企業(yè)發(fā)展之流。

三、對S縣田園牧歌生態(tài)農(nóng)業(yè)有限公司內(nèi)部控制問題的建議

（一）建立健全財務(wù)制度。首先要建立健全財務(wù)制度，財務(wù)部銀行存款的銀行卡更名為財務(wù)部負責(zé)人，密碼由財務(wù)部負責(zé)人保管，銀行卡由出納保管，從銀行存款中提取現(xiàn)金的時要財務(wù)負責(zé)人和出納共同完成。財務(wù)負責(zé)人要不定期核對銀行存款的余額和發(fā)生額。制定完善的管理制度、業(yè)務(wù)流程、部門和員工的工作職責(zé)、客戶往來管理制度等。建立不相容崗位分離制度，明確管理人員和工作人員的工作職責(zé)和權(quán)限。只有完善了良好的工作制度，企業(yè)才能安全穩(wěn)定的運行。

（二）規(guī)范產(chǎn)品的銷售和庫存管理。首先由財務(wù)部負責(zé)制定產(chǎn)品保管的登記標(biāo)準，倉庫管理人員和銷售部工作人員要及時、準確的依據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間和產(chǎn)品銷售數(shù)量登記產(chǎn)品的發(fā)出和庫存數(shù)量。倉庫管理人員要定期的盤點產(chǎn)品的數(shù)量，最好建立定期清點制度。必要的時候財務(wù)部和銷售部要一起進行庫存產(chǎn)品的核對工作，有利于提高產(chǎn)品銷售的管理水平。

（三）健全人力資源管理。面對T公司的“家族經(jīng)營模式”首先公司要建立和完善人力資源制度。在員工的聘用上，要注重人才的培養(yǎng)，避免任人唯親的現(xiàn)象，尤其是特殊的崗位更需要有才能的人去擔(dān)任，選拔德才兼?zhèn)涞娜诉M入到管理層。公司要重視人才的培養(yǎng)，不僅要把人才招進來，更要想辦法把人才留住，公司要給有能力的員工足夠的發(fā)展空間，要信任“外聘人員”，要尊重“外聘人員”，充分調(diào)動員工的積極性。在管理層人員的提拔上要公平、公正，給員工平等的發(fā)展機會。企業(yè)也要制定員工的激勵措施，做到獎罰分明，要讓員工與企業(yè)同呼吸共命運，這樣的企業(yè)才具有活力和競爭優(yōu)勢。

四、基于案例調(diào)查，對小企業(yè)內(nèi)部控制改革提出建議

（一）建立優(yōu)良的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境與控制系統(tǒng)的建立實施密切相關(guān)，是組織內(nèi)部控制的成敗的關(guān)鍵。管理層具備前沿的管理理念是建立良好控制環(huán)境的先決條件，因此，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該主動建立內(nèi)部控制的意識，遵守內(nèi)部控制程序，以支持內(nèi)部控制的實施。內(nèi)部控制的工作人員也要從優(yōu)選擇，企業(yè)要重視人員的培養(yǎng)，不斷提高工作人員的素質(zhì)。企業(yè)要加大宣傳的力度，要讓企業(yè)內(nèi)每一個員工都知道內(nèi)部控制，充分認識內(nèi)部控制的重要性。在企業(yè)內(nèi)部的組織機構(gòu)上完善內(nèi)部控制需要的部門，建立適合企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度。由此可見，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境與氛圍是企業(yè)內(nèi)部控制良性運行的軟實力。

（二）建立不相容職務(wù)分離控制、明確規(guī)范審批程序。小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，崗位配置簡單，一人身兼數(shù)職或者同時擔(dān)負幾個崗位責(zé)任都是司空見慣的事情，很容易違背內(nèi)部控制不相容職務(wù)分離原則。因此，我們想要建立良好的內(nèi)部控制，小企業(yè)首要做的就是將不相容的崗位分離，例如：出納和會計、驗收和保管等不相容的職務(wù)不能由一個人擔(dān)任；人員考核和工資發(fā)放不能由一個部門承擔(dān)，最大限度的減少人為因素帶來的風(fēng)險。現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，環(huán)節(jié)多，很多事情企業(yè)管理者不能親自著手，所以企業(yè)要將部分權(quán)力下放到下級各部門，對下級的部門授權(quán)、分權(quán)、規(guī)定其工作權(quán)限和范圍。企業(yè)要把涉及授權(quán)審批工作的審批的責(zé)任、程序、權(quán)限和審批范圍等進行明確的規(guī)范，要明確規(guī)定出各個部門和人員的分工、責(zé)任和審批權(quán)限，要做到“全面覆蓋、權(quán)責(zé)相配”。企業(yè)內(nèi)部的管理人員、各級部門的負責(zé)的人，都必須在內(nèi)部控制度授權(quán)的范圍內(nèi)行使職權(quán)。

（三）建立內(nèi)部審計監(jiān)督體系。內(nèi)部審計有審計內(nèi)部控制制度的有效性和完善性的重要職能，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制制度的建立和完善、實施和完整性具有推動作用，是企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，所以建立和加強企業(yè)內(nèi)部審計具有重要意義。要建立內(nèi)部審計監(jiān)督體系首先要建立內(nèi)部審計的職能部門或者審計機構(gòu)，并授予其內(nèi)部審計監(jiān)督的職能和權(quán)力。其次，要培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)部審計人才，能夠充分的發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的職責(zé)，不斷完善內(nèi)部審計的制度和方法。最后要求審計監(jiān)督部門要有發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的能力，內(nèi)部審計最終目標(biāo)的不是發(fā)現(xiàn)問題，而是能否在發(fā)現(xiàn)問題之后提出解決方案，能否更好的完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。所以，小企業(yè)應(yīng)該建立內(nèi)部審計監(jiān)督體系保障內(nèi)部控制的有效實施和不斷完善。

（四）健全人力資源制度、重視企業(yè)文化建設(shè)。目前小企業(yè)普遍的情況是人才缺乏和企業(yè)員工素質(zhì)偏低。針對于這種情況，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的自身情況，在內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上切合實際的制定自己的人力資源制度，建立可行的員工培養(yǎng)方案，重視人才的招聘和培養(yǎng)，重視管理層員工的選拔。對于員工的提拔和培養(yǎng)要制度化科學(xué)化。對于人才的聘用，不光看學(xué)歷和專業(yè)，更要重視人才的能力、人格品質(zhì)和責(zé)任心，從根本上提高員工的素質(zhì)和內(nèi)部控制人員的素質(zhì)，減少人為因素對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成的損失。要讓有能力的員工有足夠的發(fā)展空間，給對企業(yè)貢獻大的員工與其相匹配的待遇和福利。企業(yè)還應(yīng)加強企業(yè)文化的建設(shè)，要積極宣傳企業(yè)文化，要讓每個員工都知道企業(yè)文化，了解公司的文化及內(nèi)部控制制度，不斷提升公司員工的凝聚力，提高員工的綜合素質(zhì)，從而為企業(yè)內(nèi)部控制的實施提供良好的環(huán)境。人力資源和企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部控制得以實施的有效推動力，所以一個健全的人力資源制度和良好的企業(yè)文化對企業(yè)是非常重要的。

（五）實施全面的風(fēng)險管理。開放市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)經(jīng)營機會多但是風(fēng)險也很大，小企業(yè)因為內(nèi)部控制不成熟而缺乏一定的風(fēng)險意識，并且相對應(yīng)的風(fēng)險管理也不規(guī)范。這樣很容易使小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中收到經(jīng)濟損失甚至是倒閉。針對于這種情況，企業(yè)要實施風(fēng)險管理，首先要有風(fēng)險意識，應(yīng)該具有發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、解決或者規(guī)避風(fēng)險的能力。制定風(fēng)險評估目標(biāo)和建立風(fēng)險評估流程，建立風(fēng)險評估機制，保持企業(yè)各部門之間的溝通流暢。對已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險要采取有效的處理措施；對未發(fā)生或者即將發(fā)生的風(fēng)險，要能夠提出合理的解決方案或者是規(guī)避風(fēng)險的措施。對不同的風(fēng)險要有不同的應(yīng)對方法，要學(xué)會分散風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險、控制風(fēng)險、分擔(dān)風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和解決風(fēng)險等。主要的目的就是通過實施全面的風(fēng)險管理來降低企業(yè)的損失，完善和加強企業(yè)內(nèi)部控制。

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