論穩(wěn)健原則對中國上市公司的適用性及實際

摘 要：市場在不斷地發(fā)生著變化，對于上市公司來說，在面對不斷變化的外部環(huán)境的同時，還要考慮好內(nèi)部的相關(guān)因素，穩(wěn)健性原則對上市公司的內(nèi)部管理體系來說是相當(dāng)重要的一個部分。風(fēng)險始終伴隨著公司營運(yùn)的過程，而穩(wěn)健性原則就是為了解決風(fēng)險而提出來的。由此可以使上市公司基于自身實際狀況及發(fā)展戰(zhàn)略，選擇穩(wěn)健的會計原則，合理估計不確定性事項，既能事先預(yù)防風(fēng)險，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，又能確保相關(guān)投資者利益以及企業(yè)的競爭力。

本文主要通過對穩(wěn)健性原則的概念、重要性、以及解析對穩(wěn)健性原則進(jìn)行相關(guān)的講解敘述，對穩(wěn)健原則有很好的認(rèn)識和理解。再論證講述穩(wěn)健性原則對上市公司的影響分析，包括對公司的報表分析、股票價格等，接著再從一個廣泛的概念再到我國具體的某個上市公司，通過列舉實際的數(shù)據(jù)，將穩(wěn)健性原則在公司的運(yùn)用現(xiàn)狀進(jìn)行表現(xiàn)出來。

關(guān)鍵詞：穩(wěn)健性原則；中國上市中司；適用性；實際運(yùn)用

第1章 穩(wěn)健性原則對上市公司的影響分析

一、穩(wěn)健性原則對上市公司財務(wù)報表分析的影響

上司公司的財務(wù)報表對于評價企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績，衡量現(xiàn)在的財務(wù)狀況，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，為企業(yè)正確的經(jīng)營和財務(wù)決策提供依據(jù)。由于財務(wù)報表本身的局限性使得財務(wù)報表分析不可避免的具有一定的局限性，而穩(wěn)健性原則為財務(wù)報表提供了很必要的分析條件。

會計的穩(wěn)健性原則不僅要在會計處理中采用，在財務(wù)報表的分析中更要采用穩(wěn)健性原則。在不考慮會計穩(wěn)健性原則的負(fù)面影響下，即使對被認(rèn)為是相當(dāng)可靠的財務(wù)報表進(jìn)行分析，也有必要采用穩(wěn)健性原則。因為財務(wù)報表的分析不只是簡單地停留在報表項目本身的可靠性和相關(guān)性分析上面，它首先要將相關(guān)的報表項目以及其他信息進(jìn)一步加工整理，做到由表及里、氣粗存精，然后采用不同的方法進(jìn)行分析，如比較分析法、比例分析法、趨勢分析法等。持有必要的保守或穩(wěn)健態(tài)度，能使分析的目的達(dá)到最小樂觀度，從而能冷靜而理性、充分而合理的進(jìn)行財務(wù)診斷，以盡量降低由財務(wù)報表分析信息所帶來的決策風(fēng)險。

穩(wěn)健性原則在新修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度中得到了更充分的體現(xiàn)，對防止企業(yè)虛增資產(chǎn)和收益起到了良好的作用。穩(wěn)健性原則對上市公司的財務(wù)報表影響是相當(dāng)大的。

二、穩(wěn)健性原則對上市公司股票價格的影響

上市公司的價值在一定程度上受到股市周期波動的影響，而會計政策也將在一段時期表現(xiàn)出穩(wěn)健的特征，而在另一段時間表現(xiàn)的激進(jìn)，即會計穩(wěn)健性具有動態(tài)不斷變化的特征。穩(wěn)健性的不同時期的變化，對股市的影響的研究到底是怎樣的呢？

以2003-2011年我國滬市A股上市公司為總樣本，實證檢驗了股市不同周期對公司會計穩(wěn)健性的影響，并且進(jìn)一步檢驗了在股市不同周期下公司會計穩(wěn)健性對投資規(guī)模和融資規(guī)模的影響。實證研究結(jié)果為：（1）股市上漲下跌周期，公司分別采用激進(jìn)和穩(wěn)健的會計政策；（2）在股市上漲周期，公司投資規(guī)模隨著會計穩(wěn)健性的減弱而增大。在股市下跌周期，公司投資規(guī)模擴(kuò)大的前提是會計穩(wěn)健性增強(qiáng)。（3）在股市上漲周期，公司融資規(guī)模隨著會計穩(wěn)健性減弱而增大。在股市下跌周期，公司融資規(guī)模擴(kuò)大的前提是會計穩(wěn)健性增強(qiáng)。 根據(jù)研究結(jié)論，從公司內(nèi)部和公司外部兩個方面提出了建議：我國上市公司應(yīng)合理的確定投資和融資規(guī)模；增強(qiáng)會計信息使用者對會計穩(wěn)健性的需求；監(jiān)管部門加強(qiáng)對會計信息質(zhì)量的監(jiān)管；會計穩(wěn)健性作為一項會計信息質(zhì)量要求有其存在的必要性。本研究結(jié)論為理解會計信息質(zhì)量提供了新的經(jīng)驗證據(jù)。

三、上市公司在實際運(yùn)用穩(wěn)健性原則時存在的相關(guān)問題

（一）穩(wěn)健性原則與其他會計原則的沖突。在實際的會計工作中，穩(wěn)健性原則有時會與其他會計原則發(fā)生沖突。比如客觀性原則是以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行會計核算的，而穩(wěn)健性原則要求在企業(yè)會計工作中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失、費(fèi)用等。此外，穩(wěn)健性原則在維護(hù)出資者和企業(yè)利益等方面的傾向性十分明顯，它以種種形式是企業(yè)采取穩(wěn)健的行為來達(dá)到既定的目的。根據(jù)上述情況，在經(jīng)濟(jì)活動中，應(yīng)該采取一些必要的措施和手段來處理穩(wěn)健性原則與其他會計原則之間的關(guān)系。

（二）穩(wěn)健性原則與主觀的臆測。穩(wěn)健性原則時建立在會計人員的職業(yè)判斷和一定的環(huán)境基礎(chǔ)上的，在實務(wù)操作中帶有極大的主觀臆測性。在貫徹落實穩(wěn)健性原則時，要努力提高會計從業(yè)人員的專業(yè)水平和執(zhí)業(yè)判斷能力，增強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險意識，提高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，優(yōu)化會計行為。另外鑒于不同類型的企業(yè)在外部信息需求、企業(yè)管理水平、會計隊伍建設(shè)上的差距，穩(wěn)健性原則先在上市公司范圍內(nèi)實行，鼓勵其他執(zhí)行，待到條件成熟的時候，再逐步推廣到所有企業(yè)，從而使穩(wěn)健性原則在企業(yè)中得到合理的運(yùn)用。

（三）穩(wěn)健性原則的“度”怎樣把握。穩(wěn)健性原則運(yùn)用做關(guān)鍵的問題是穩(wěn)健性原則“度”的把握問題。過度運(yùn)用或者運(yùn)用不夠都可能降低穩(wěn)健性原則的優(yōu)點的發(fā)揮而擴(kuò)大其缺點，使企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不能得到準(zhǔn)確的揭示，導(dǎo)致企業(yè)會計信息的使用者在決策方面受到誤導(dǎo)。

會計人員在進(jìn)行會計政策方案的選擇時應(yīng)合理的選擇一個應(yīng)用穩(wěn)健性原則的平衡點，使穩(wěn)健性原則的有點得到最大的發(fā)揮，將其自身的缺陷約束在一個小的范圍內(nèi)。

第2章 穩(wěn)健性原則對中國上市公司的適用性及實際運(yùn)用

從中國上市公司的現(xiàn)狀來看，穩(wěn)健性原則的運(yùn)用正當(dāng)其時。中國正處于向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向的時期，上市公司要自己面對競爭激烈的市場，自己承擔(dān)市場風(fēng)險，因此面對不確定的事項，在會計處理上充分估計可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，可以保護(hù)投資人的利益，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。在中國規(guī)范上市公司會計制度之前，企業(yè)大多采用激進(jìn)的會計政策，過多的追求短期的效益和利潤，不進(jìn)行存貨減值準(zhǔn)備，不計提壞賬準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)折舊政策保守，對可預(yù)見的負(fù)債不計提準(zhǔn)備，從而造成巨大的潛在風(fēng)險，對中國股市影響巨大。

一、穩(wěn)健性原則在我國上市公司會計管理中的運(yùn)用

關(guān)于穩(wěn)健性原則在我國上市公司中的運(yùn)用，主要表現(xiàn)在一下幾個方面，如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的研究、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等。

（一）穩(wěn)健性在固定資產(chǎn)折舊的研究。對于固定資產(chǎn)折舊方法選擇的研究，固定資產(chǎn)折舊方法有直線計提和加速計提兩大類。如果企業(yè)采用的加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊，則可以使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的前幾年多計提折舊，從而減少利潤，少交所得稅，對于公司來說等于取得了一筆無息貸款，又可以使投入投入的資金盡早收回，提高資金的利用率。穩(wěn)健性原則的運(yùn)用在《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定的“固定資產(chǎn)采用加速折舊法”得到了很好的體現(xiàn)。

（二）穩(wěn)健性在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的研究。關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的應(yīng)用，從短期投資跌價準(zhǔn)備來看，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對短期投資成本與市價孰低計量，這充分體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，只需要確認(rèn)市價下跌而不確認(rèn)市價上漲，能確保企業(yè)的財務(wù)狀況穩(wěn)健。

從壞賬準(zhǔn)備來看，除了應(yīng)收賬款以外，其他應(yīng)收款也列入計提的范圍。由企業(yè)自行確認(rèn)進(jìn)行計提比例和方法，這就給企業(yè)增加了選擇的空間，有利于企業(yè)抵御壞賬損失產(chǎn)生的風(fēng)險。

從存貨跌價準(zhǔn)備來看，期末存貨的計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，即對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計價的方法，這樣就可以避免在市場經(jīng)濟(jì)條件下，存貨價格的變化導(dǎo)致存貨的價值減少。

從長期投資、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來看，《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對長期投資、無形資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，被投資單位經(jīng)營狀況惡化、技術(shù)、損壞、長期限制等原因。導(dǎo)致其可回收金額低于賬面價值應(yīng)當(dāng)計提長期投資、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（三）以A公司為例分析穩(wěn)健性原則的實際運(yùn)用。中國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展下，我國的會計制度和會計準(zhǔn)則體系在不斷的完善，因而穩(wěn)健性原則在中國上市公司中的應(yīng)用越來越廣泛。從往年的數(shù)據(jù)來看，單單是2013年中國上市公司僅僅是壞賬準(zhǔn)備的一項就多計提 了820多億，比2012年730億上升超過了12%，占總利潤的比例高達(dá)48%。

從計提的八項減值準(zhǔn)備來看，每股凈利潤排名前十的A公司，從近5年的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來看：2010年末累計計提各項減值準(zhǔn)備10.9億元，占總資產(chǎn)629億元的1.73%；2011年末累計計提各項減值準(zhǔn)備11.6億元，占總資產(chǎn)655.4億元的1.77%；2012年末累計計提各項減值準(zhǔn)備11.3億元，占總資產(chǎn)670億元的1.70%；2013年末累計計提各項減值準(zhǔn)備13.1億元，占總資產(chǎn)701億元的1.87%；2014年末累計計提各項減值準(zhǔn)備14.7億元，占總資產(chǎn)715億元的2.06%。從A公司近五年計提減值準(zhǔn)備的比例基本反應(yīng)了企業(yè)的經(jīng)營狀況匹配的資產(chǎn)質(zhì)量，說明了上市公司在會計政策選擇上基本是穩(wěn)健的。

第3章 上市公司合理運(yùn)用穩(wěn)健性原則的建議

穩(wěn)健性原則在上市公司中得到了較充分的應(yīng)用，尤其是在資產(chǎn)核算和會計處理中發(fā)揮著重要的作用，穩(wěn)健性原則在上市公司的應(yīng)用過程中要協(xié)調(diào)好與其他會計原則的沖突，要注意不同因素對穩(wěn)健性原則的制約。此外，穩(wěn)健性原則在應(yīng)用過程中要增加上市公司的內(nèi)部控制、外部監(jiān)督、提高會計人員的從業(yè)素質(zhì)。

一、運(yùn)用穩(wěn)健性的相關(guān)問題解決辦法

（一）如何適度穩(wěn)健。穩(wěn)健性原則的適度性運(yùn)用，在當(dāng)前會計界的主流認(rèn)識。所謂“適度”意味著不允許私自創(chuàng)立秘密公積，提取過分的準(zhǔn)備，更不允許蓄意地、一貫的少計提資產(chǎn)和凈收益，而是要在有充分的證據(jù)表明相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入和能可靠計量的情況下將資產(chǎn)和收會導(dǎo)致會計信息的不真實，不能滿足會計信息使用者的需要，嚴(yán)重的可能會誤導(dǎo)報表信息使用者的各項決策。甚至擾亂會計市場，影響整個社會正常的經(jīng)濟(jì)秩序。在把握穩(wěn)健性原則的度時，應(yīng)將會計信息按照不確定性的大小分為：“很可能發(fā)生”、“在很大程度上可確定”、“可能性極小”等三類。在充分考慮了相關(guān)性原則和客觀性原則的前提下，將穩(wěn)健性原則與不確定性的分類結(jié)合起來，即對那些很大程度上可確定、可能發(fā)生的費(fèi)用和負(fù)債加以確認(rèn)，并反映在企業(yè)的會計報表中。對于很可能發(fā)生和可能性極小的費(fèi)用或債務(wù)，只要求在會計報表中進(jìn)行反映和披露。

（二）利用制度約束。為了防止企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用穩(wěn)健性原則，《企業(yè)會計制度》中明確規(guī)定：如果企業(yè)濫用會計估計，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯允與更正，并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)，調(diào)整金額，以及對企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果的影響。按照重大會計差錯的更正方法進(jìn)行會計處理，即企業(yè)應(yīng)濫用會計估計而多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)遵循原渠道沖回的原則（如原渠道調(diào)整的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的仍然追溯調(diào)整至以前的各期，原從上期利潤中提取的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然調(diào)整上期利潤），不得作為增加當(dāng)期利潤處理。這樣一來，使得企業(yè)通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的大額沖回來增調(diào)本期利潤的企圖落空，也就抑制了企業(yè)濫用穩(wěn)健性原則來進(jìn)行盈余管理，操縱利潤的行為。

另外，國家在具體會計準(zhǔn)則中也做了如下規(guī)定：一是要研究和控制性較強(qiáng)的“適應(yīng)運(yùn)用”的具體標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范，二是要建立和研究完善外部的約束機(jī)制，三是要研究和協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則與財務(wù)制度，稅收法規(guī)之間的關(guān)系，調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核評價方法，以增強(qiáng)企業(yè)適度運(yùn)用穩(wěn)健性原則的內(nèi)部動力和承受力，四是要遵循財務(wù)報告的充分披露原則。這樣就可以再一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性，能有效的預(yù)防和避免穩(wěn)健性原則與其他會計原則的沖突。

（三）充分利用稅收因素。既然穩(wěn)健性原則能使企業(yè)利潤在數(shù)額上和時間上發(fā)生變化，企業(yè)利潤又是國家財政收入的主要來源，那么必須處理好當(dāng)期利潤和國家財政收入的關(guān)系，實行穩(wěn)健性原則應(yīng)適度，其限額應(yīng)該以當(dāng)期財政能夠負(fù)擔(dān)的為限。如果企業(yè)受短期利益的驅(qū)動，采用過度謹(jǐn)慎的方法，無限制的壓低企業(yè)的利潤，就會使國家的稅收減少，甚至無稅可收。

（四）充分利用審計監(jiān)督。加強(qiáng)審計監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制。由于穩(wěn)健性原則的特殊性，在實際操作中有較強(qiáng)的隨意性和傾向性，人為操縱的空間大，涉及的核算也較為復(fù)雜，因此，為避免企業(yè)運(yùn)用穩(wěn)健性原則為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費(fèi)用，歪曲真實的經(jīng)營成果，把穩(wěn)健性原則當(dāng)做成本、利潤的調(diào)節(jié)器，就必須加強(qiáng)審計監(jiān)督工作，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。

（五）提高執(zhí)業(yè)能力。穩(wěn)健性原則的具體實現(xiàn)本質(zhì)上是由會計人員來運(yùn)作的，因而難免會產(chǎn)生偏見、誤差，從而導(dǎo)致會計信息失真。會計人員應(yīng)當(dāng)不斷提高會計理論水平和業(yè)務(wù)判斷能力，對不確定性大小進(jìn)行精確的估算，判斷其所屬的層次，進(jìn)而做出會計處理的決策。因而，對“適度”的認(rèn)識根本在于量化，即確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和結(jié)果的可能性的大小。

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