公允價值計量對企業財務報表的影響初探

摘 要：在我國，公允價值在經歷了引入、回避和應用等幾個階段后，在現行的會計準則中，我國已將公允價值當作會計計量屬性之一，并且在生物資產、金融工具、企業合并以及債務重組等具體性的會計準則中使用了公允價值，這就使得企業的財務報表可以更加公允、真實地反映出企業的財務狀況，因此，探討公允價值計量對企業財務報表的影響已經成為近年來財務工作者熱議的話題。

關鍵詞：公允價值計量；財務報表；影響

一、公允價值的涵義、特征及意義

（一）公允價值的涵義：新會計準則中引入了公允價值的概念，公允價值的英文意思是“公正的、公平的、正直的”，中文則將其翻譯成為“公允”，意味著允當、公正。公允價值作為一種新型的計量概念，可以為當今知識經濟時代中所大量涌現的衍生金融工具、商譽等“軟資產”提供更加可靠、真實的會計信息。各個國家的會計學者對公允價值的定義有著不同的理解，我國的會計準則中將公允價值定義為：“在公平、公正的交易中，彼此熟悉相關情況的交易雙方自愿地進行資產交換或債務清償的金額”。

（二）公允價值的特征： （1）計量的全面性。公允價值既涵蓋了資產的公允價值，又包含著負債的公允價值，但負債的公允價值部分往往容易被人們忽略；（2）交易的公允性。公允價值要求在熟悉相關情況的雙方在自愿的前提下交易所形成的，并不是在清算或者強迫的進程中形成的；（3）價值的公認性。公允價值所代表的是在一定時期市場公認的市場價值，不是指的特殊的或者個別的價值，而是大家普遍認同的；（4）交易市場的兼容性。不論在活躍市場還是非活躍市場，公允價值都是可以形成的。在存在著公開活躍的市場，且有著相似的或者相同的前提下，公允價值的最重要的依據是市場價格。若是實用的市場價格不存在，那么就憑借恰當的估值技術對未來的現金流量進行確定，以便為公允價值金額提供必要的確定條件。

（三）公允價值計量推行的意義：首先，公允價值計量符合企業的會計信息質量標準的要求。公允價值計量的推行符合會計的穩健性、配比性以及一致性等會計信息質量的標準和原則中的要求；其次，公允價值計量能夠更加真實的反映出企業的經營成果和財務情況，為企業競爭力的增強以及市場競爭的有序開展提供強而有力的催化劑成效，而且符合我國經濟形勢的發展需要。

二、公允價值計量對企業財務報表的影響分析

（一）金融資產：隨著時代以及社會主義市場經濟的飛速發展，金融工具受到了更多的重視和關注。從新的會計準則來看，財務報表中首次出現了金融工具，并且運用公允價值計量的方法。新的會計準則根據金融資產的持有目的進行計量和重分組，并且把可供出售的金融資產、交易性的金融資產融入到資產負債表中。具有交易性質的金融資產的公允價值所帶來的損益，無論收益或者損失是否實現，都能直接的納入到當期的損益中，對于企業的利潤有著不同程度的影響。而對于可以用來出售的金融資產，因為市場的變動而產生的差額被計入了資本公積，在金融資產終止并確認時轉出，計入到當期的損益中，所以會對企業的利潤以及凈資產有一定的影響。運用公允價值計量相應的金融資產，不僅能夠為社會公眾和投資者提供更為有用、真實、有效的信息，而且也為投資者全面的了解和掌握企業所面臨或即將面臨的風險提供必要的支撐，促使投資者能夠對企業的風險管理進行有效的評價和分析。

（二）債務重組：科學合理的債務重組能夠幫助企業擴大其生產的規模，引導企業的資產結構朝著更加光明化的軌道前進，在實現資源優化配置的情況下促進了企業的長足發展。在債務重組的過程中，債權人所作出的大的讓步能夠在債務人的利潤表以及負債表中給予及時的回應，為企業經營利潤的增加提供不可多得的活力源泉。而對于實物性的抵債業務，公允價值計量可能產生幾種損益的債務重組情況。一般意義上來說，債務重組對于股票市場來說是利好消息，而利好消息受到了投資者的特別關注和重視，但是投資者也應當注意的是，這種業績上的增長是不具備持續性的特征的。

（三）非貨幣性資產交換：運用公允價值計量的非貨幣性資產進行業務的交換，要以換出資產的公允價值和相關的稅費當作換入資產的入賬成本，也就是說以公允價值對換入資產的賬面價值進行調整。公允價值和換出資產的賬面價值之間的差額不會再計入到資本公積，而是被直接計入到當期的損益，所以會影響企業的利潤。除此之外，公允價值與換出資產的賬面價值的差額越大，對當期損益的影響就越大，對企業的所得稅費用、凈資產和資產結構等都會有一定的影響。

（四）資產減值：隨著社會主義市場經濟的飛速發展，企業所面臨的競爭和壓力日益加大，有些企業的經營管理水平日益下降，企業的固定資產公允價值的凈額會有可能比賬面價值大，根據相關要求和準則，企業完全可以借助于比賬面價值大這一點不計提減值，從而不估計現值，在這樣的情況下，企業的資產價值就無法體現出企業的經營管理水平和情況，也不利于投資者及時了解和掌握最真實的會計信息。公允價值計量能夠有效地引導企業改正一些不恰當的管理方式和經營標準，并且督促投資者做出更科學的價值判斷。但需要注意的是，運用公允價值計量也可能會帶來一定的商譽問題，而無形資產中的商譽問題是很難及時把握和處理的，需要對公允價值計量的相關工作進行必要的改革與完善。還有，公允價值計量還要求工作人員有著敏銳的職業判斷，會計人員的工作水平和工作態度等都很有可能使得“公允變得不公允”。

（五）投資性房產：首先，對企業資產的相關影響。有關投資性房產的相關工作標準出臺之后，原先分別在無形資產、固定資產中核算以及列報投資性房地產，會統一到“投資性房產”的科目中進行核算，并且將單獨列報在資產的負債表中。這個變化對于企業的資產結構有著重要的影響，現行的新會計準則中的相關新政策，能夠有效地降低企業資產的流動率，穩固企業資產的實力；其次，對于企業損益的影響。在新會計準則的相關規定中，資產溢價的金額會變得更加巨大，對于企業財務的影響也日益突出，運用公允價值計量，能夠輔助企業以更為科學合理的會計核算等手段，在更大的程度上提高企業的利潤水平；再者，對于企業所有者權益的相關影響，近些年來隨著我國房地產市場的不斷發展，企業的投資性房產的賬面價值比其持有的公允價值要低得多，而在企業執行有關投資性房產的相關管理標準之時，若是公允價值高于之前的賬面價值，那么這其中所出現的差額就會被計入所有者權益，對于所有者權益的增加有著莫大的幫助。

結語：自加入世界貿易組織以來，我國在生產領域和經營領域都發生了巨大的變化，適應世界經濟秩序發展的需要、努力與國際經濟運作模式接軌已取得了業界同仁的一致認可。為了更好的維護產權秩序，提高會計信息質量，加強財務報表的精準性，引進并廣泛應用公允價值計量工作是市場經濟發展的客觀要求，是市場經濟環境下增強財務工作質量的必要手段。隨著我國經濟體制改革取得的非凡成就，在市場經濟變革強大動力的推動下，會計計量體系的變革也將一步步邁向深入，在這樣的大背景下，公允價值計量對企業財務報表的影響必將發揮著越來越重要的無可替代的作用，因此，強化公允價值計量對企業財務報表的影響，讓企業財務報表更加客觀、公允、真實的反應出企業的財務狀況，對企業的健康發展、對市場經濟的穩健運行、對進一步優化財政建設工作都具有積極的現實意義。

參考文獻：

[1] 賀小環.《試論公允價值計量對財務報表的影響》.行政事業資產與財務.2014（04）

[2] 呂雅娟.《公允價值計量對企業財務報表的影響》.合作經濟與科技.2012（01）