試析新會計準則中謹慎性原則的運用

摘 要：在市場經濟條件下，隨著企業競爭和風險的日益加劇，會計運用謹慎性原則成為必然。謹慎性原則作為企業會計核算的一項重要原則，由于其運用中具有明顯的傾向性、主觀臆斷性等弱點，隨著應用范圍的擴大，任意調節費用、操縱利潤的空間也增大，謹慎性原則也會顯露出其固有的局限性。就其在會計中的運用情況進行分析并提出了建議。

關鍵詞：《會計法》；《新會計準則》；謹慎原則

一、謹慎性原則的含義及必要性

謹慎性原則又稱穩健性原則，是指在受不確定性因素影響時，企業對交易或者事項進行確認、計量和報告應當保持必要的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。謹慎性原則的本質就是資本保持或資本維持，其經濟含義是只有在資本得到維護或成本得到彌補以后，才能確認收益。

二、新會計準則中謹慎性原則的運用

1資產減值準備的計提

資產減值準備制度的實施，其實質是用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認為資產減值損失，保證了各項資產的真實性，符合謹慎性原則。

2固定資產折舊的計提

有些上市公司在經營業績不佳的情況下，任意調整固定資產的類別，將在用的固定資產列為閑置，降低因計提折舊而增加的費用金額來調整利潤，使得財務報表不能公允地反映企業的真實狀況。而對所有固定資產計提折舊，可以保證企業在經營過程中成本費用的連續性，真實性。

3.資產減值的處理

資產減值具體準則明確，企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。該準則還規定，資產減值損失一經認定，在以后會計期間不得轉回。此準則提出，一方面是為了適應會計國際趨同的客觀需要，加強會計信息的可比性，相應降低會計國際化的轉化成本，增強企業的國際競爭力；另一方面是出于謹慎性的考慮，防范窗飾利潤的盈余管理行為，增強會計信息的透明度，真正為決策有用服務。因謹慎性本身帶有的主觀傾向性決定了會計處理方法的可選擇性，減值跡象認定的無法客觀量化和標準化，減值計提的時間、數量也無法有效控制，為企業留下了利潤操縱的空間。但是，減值損失計提后不允許轉回的規定使得企業不得不三思而后行，以往盛行的“虧損企業巨額計提、扭虧企業沖回計提、盈利企業加速計提（任海峙，2006）”的法則不再適用，從而在一定程度上較為真實地反映了企業的經營實貌。正如《孫子兵法》提到的“主不可以怒而興師，將不可以慍而致戰”，草率的計提將付出代價（直接表現為利益的喪失），為實現利潤平滑化而導致強勢市場形象的被懷疑甚至被否認只能是得不償失。

通過有意識地選取新會計準則中的焦點問題進行論述，本文展現了謹慎性在會計處理上的顯著影響。如金融工具的表內確認，是對預期風險可能影響損益的謹慎考慮；資產減值的不予轉回，是謹慎性“剛性化”的體現，增強其可操作性；而公允價值的回歸，考慮了我國國情，限定了其運用的范圍，也是基于謹慎性的思想。

三、謹慎性原則運用中存在的問題

1.謹慎性原則的相關條款缺乏可操作性

由于會計準則和會計政策規定不明確，導致企業進行會計核算時，可以根據企業自身的目的來隨意選擇會計核算方法，這樣就使資產和利潤缺乏一定的真實性和客觀性。

2.會計人員在實務操作中帶有極大的主觀性

由于謹慎性原則帶有一定的模糊性，很多時候依靠人的主觀判斷，具有很大的主觀隨意性，所以此原則的運用會使會計工作可能發生一些與客觀實際不符，無疑會對企業發展方向和發展方式產生重大影響。

3.謹慎性原則與客觀性原則的沖突

客觀性原則就是會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映企業的財務狀況和經營成果。而謹慎性原則要求在會計實務中確認可能發生但尚未發生的損失與費用，這明顯與客觀性原則相矛盾。

4.市場價格機制對謹慎性原則運用的制約

從當前的市場狀況來看，除了對上市公司股權投資、債權投資以及少數商品在市場上和有關部門頒布的價格信息外，許多商品的市場價格信息難以獲取，并且絕大多數商品及股權難以確定其公允價格，即難以確定資產的可變現價值，包括應收賬款的回收率及可能性均是會計人員難以把握的，這往往靠他們的職業判斷力。

5.謹慎性原則在我國實際運用中的不均衡性

《制度》明確規定境外上市公司、境內發行外資股和香港上市的上市公司必須按上述方法計提四項準備金。

6.績效評價體系不合理

目前，我國企業績效評價仍然以利潤為主。企業主管部門和所有者對企業經理業績評價也以利潤為主要指標。這些做法無疑為謹慎性原則的應用設置了制度障礙。

四、合理運用謹慎性原則的建議

1.謹慎性原則的相關條款應具有可操作性

由于企業會計準則、會計政策與制度規定不夠明確，才給虛增資產和操縱利潤等現象創造了一定的空間。因此，國家有關部門應出臺相應解釋性規定，限定上市公司具體業務的操作，最大限度的保證其財務信息的真實性、公允性，保護廣大投資者的利益。

2.積極防止人為操縱的行為出現

新頒布的《企業會計準則》在使會計核算更加統一化、規范化和國際化的同時，也給了企業會計政策選擇的更大的自主權。

3.緩解謹慎性原則與其它原則的沖突

在運用謹慎性原則的同時，考慮到其他會計核算原則的運用，合理確定各項原則的優先順序。

4.進一步完善市場價格機制

隨著我國市場體系的逐步建立，有關部委及各省應建立和完善各種價格信息中心及信息報價系統，定期向社會發布全國或全省的各類商品的交易價格，使各企業對資產的計價具有合理統一的依據。

5.擴大謹慎性原則運用范圍與適度運用相結合

通過逐步擴大謹慎性原則的應用范圍，促使各不同類型的企業在同一市場中進行公平競爭，使投資者及債權人對企業的分析有較強的可比性，從而使會計信息成為其真正決策的有效信息。

總之，在我國實行謹慎性原則是建立社會主義市場經濟的客觀要求，但在謹慎性原則的應用過程中要注意一個“度”的問題，只有適度地應用謹慎性程序和方法，才能真正揭示謹慎性會計的本質。

參考文獻：

[1]張厚蓮.謹慎原則在會計實務中的運用探析[J].《中國鄉鎮企業會計》，2011年9期.