淺談行政事業單位內控制度問題

摘 要：內控制度是行政事業單位管理的重要組成部分，它主要是通過預防來防止錯誤和舞弊的發生。加強和完善行政事業單位的內控制度，對于當前的反腐倡廉具有十分重要的意義。

關鍵詞：行政事業單位內控制度；原則；問題；完善建議

行政事業單位內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。只有建立完善的內控制度，才能更好地發揮在國民經濟中的作用。

一、行政事業單位內部控制的概述

（一）行政事業單位內部控制的內涵

行政事業單位內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。從靜態上講，內部控制是單位為履行職能、實現總體目標而建立的保障系統，該系統由內部控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督等要素組成，并體現為與行政、管理、財務和會計系統融為一體的組織管理結構、政策、程序和措施；從動態上講，內部控制是單位為履行職能、實現總體目標而應對風險的自我約束和規范的過程。

理解這個概念，還應當注意行政事業單位內部控制將對象范圍界定為單位經濟活動的風險，非經濟活動的風險暫時還不是行政事業單位內部控制的范圍。根據我國行政事業單位的實際，經濟活動通常包括預算業務、收支業務、政府采購業務、資產管理、建設項目、合同等。

（二）行政事業單位內部控制目標

行政事業單位單位內部控制的目標包括以下五個方面：合理保證單位經濟活動合法合規、合理保證資產安全和使用有效、合理保證財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果。

（三）行政事業單位內部控制原則

內部控制原則包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則四項，具體見下表：

行政事業單位內部控制原則：

1.全面性原則

內部控制應當貫穿單位經濟活動決策、執行和監督的全過程，覆蓋經濟活動所涉及的各種業務和事項，實現對經濟活動的全面控制。

2.重要性原則

內部控制應當關注單位重要經濟活動和經濟活動的重大風險，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。

3.制衡性原則

內部控制應當在單位內部的部門管理、職責分工、業務流程等方面形成相互制約和相互監督。

4.適應性原則

內部控制應當符合國家有關規定和單位的實際情況，并隨著外部環境的變化、單位經濟活動的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

二、行政事業單位內控制度的現狀及若干建議

（一）有效防范舞弊和預防腐敗在行政事業單位乃至整個社會尤其重要

我們很多的腐敗都是官員的腐敗，普通老百姓手中無權，無法腐敗。所以行政事業單位的官員在一定的位置上，有了權力，就有滋生腐敗的土壤。所以內控的一個重要目標就是預防腐敗。

（二）內控意識淡薄，單位內控缺乏基本保障

支出申請不符合預算管理要求，支出范圍及開支標準不符合相關規定，基本支出與項目支出之間相互擠占，有可能導致單位預算失控或者經費控制目標難以實現的風險；支出未經適當的審批，重大支出未經單位領導班子集體研究決定，可能導致錯誤或舞弊的風險；支出不符合國庫集中支付、政府采購、公務卡結算等國家有關規定，可能導致支出業務違法違規的風險；采用虛假或不符合要求的票據報銷，可能導致虛假發票套取資金等支出業務違法違規的風險。因此，現階段要加大支出業務的管理，主要從以下幾個方面來防范風險：①行政事業單位應按照本單位預算制定各支出項目的標準和范圍；②加強支出審批控制，各項支出都應嚴格按照預算規定的范圍經單位領導審批后才能向財務部門申請資金辦理報銷手續；審批人不能越權審批；③加強預算支出審核控制，各級領導應強化預算意識，切實維護預算的嚴肅性和權威性。對于單據的審核，檢查單據的真實、完整性，開支是否在預算范圍內，是否符合審批程序；對于超預算支出或因計劃安排不當造成超預算的，單位不予保證用款；④嚴格資金支付和會計核算控制，財務部門應當按照規定辦理資金支付業務；⑤加強支出業務分析控制，單位應及時分析預算支出結構，評價預算執行結構，并在一定范圍內予以公示。

（三）關于預付款和定金的管理

有些行政事業單位預付賬款金額很大、預付的定金很多。預付款環節無人管理，會導致很多的問題。如某單位當檢查人員查看該單位財務報表時，發現“預付賬款”和“在建工程”余額很大。從賬面來看資金籌集來之后用于建設項目，所以“在建工程”發生額很大，采購的業務很多，所以“預付賬款”發生額也很大。通過進一步檢查發現，預付賬款中的資金不是用于采購，而是“裝進自己的口袋”。所以對于預付賬款的管理，關鍵是對六個往來賬戶的管理：其他應收款、其他應付款、應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款。如果管理不好，會很容易出現問題的。

（四）部分行政事業單位財務人員業務素質不高，工作能力欠缺

現階段，因行政事業單位會計核算較為簡單，部分單位的會計人員只能稱作是會計核算人員，或者是業務部門人員兼任，這些人員對財務知識沒有進行系統的學習，對財務知識也不甚了解，也就能滿足控制制度要求。因此，建立健全財務部門，配備具有相應資格和能力的會計人員；理順財務管理體制，適當采用財務集中管理；完善財務管理體制，單位應當制定和完善各項財務管理制度，如制定財務管理辦法、經費支出標準、差旅費報銷管理辦法、會議費報銷管理辦法、庫存現金管理辦法、采購管理辦法等；依法依規開展會計工作，行政事業單位應當根據實際發生的經濟業務事項，按照國家統一的會計制度及時進行賬務處理、編制財務會計報告，確保財務信息真實、完整。

隨著新形勢的不斷變化，內部控制制度也要不斷修改完善達到其有效性，以控制各種漏洞的發生。當前反腐倡廉形勢嚴峻，行政事業單位面臨著新的挑戰，內部控制制度顯得尤為重要。

參考文獻：

[1]孫麗俠.行政事業單位內控制度的建立與完善[J].《中國集體經濟》，2014年10期.

[2]余維平.論新形勢下行政事業單位內控制度審計[J].《會計師》，2014年1期.