中小企業內部會計管理問題及對策探討

黃綠

摘 要：中小企業是我國經濟的重要組成部分，然而中小企業會計內部管理混亂，制約了中小企業的發展，企業管理者會計內控意識薄弱、任用會計人員不符合規范、會計人員素質低流動性大等是造成混亂的主要原因，改變這種局面需要企業自身、政府主管部門和行業共同的力量，嘗試與會計師事務所合作，探討財務外包是本文提出的一種新思路。

關鍵詞：中小企業；會計管理；對策

1 前言

根據《中小企業劃型標準》，工業企業從業人員1000以下，300萬以上，營業收入40000萬以下，2000萬以上的屬于中型企業，從業人員300以下，營業收入2000萬以下的屬于小微型企業。據調查顯示，目前，我國工商注冊登記的中小型企業數為6091.9萬戶，占全國企業總數的97%，是我國企業中數量最大最具活力的企業群體。中小企業在我國國民經濟和社會發展中發揮了不可替代的作用。但中小企業也存在很多的問題，尤以融資難突出，融資難是因為中小企業不僅實力不夠雄厚，更重要的是其財務會計管理體制混亂，無法提供滿足銀行需要的會計報表，無法提供完整準確的財務信息，從而難以取得銀行貸款。因此，中小企業亟待建立健全、完善的財務會計管理制度。

2 中小企業內部會計管理現狀

2.1 會計核算混亂，賬外設賬、內外兩套賬現象普遍

《會計法》規定：各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記帳業務的中介機構代理記帳。根據調查發現，絕大多數的小企業不設置會計機構，委托代理記賬，中型企業一般也設會計機構，但常常自設會計機構記內賬，委托代理記外賬，兩套賬，造成賬簿記錄不完整，企業提供的會計信息不能真實反映企業的經營情況和財務狀況，也潛藏著稅務風險。

2.2 會計崗位責任不明確

中小企業規模比較小，沒有健全的財務管理制度，崗位責任界定不明確，一人多崗、多人多崗現象普遍。在小企業，行政兼管人事、財務，或者財務兼管跟單，甚至有的企業出納、會計、檔案管理全由一人包辦，這樣的人員安排使得會計工作不僅不專業，也會造成會計人員權力集中，容易滋生錯漏和舞弊。規模大一點的企業，盡管分設了會計崗位，但會計人員工作交叉、重疊現象突出，比如出納外出，由會計兼管，會計忙的時候，出納幫忙，會計檔案誰經手誰保管，誰都可以開發票……多人多崗使得會計工作錯漏百出而會計人員之間又互相推諉責任。

2.3 會計關鍵控制手段缺失或者形同虛設

中小企業在經營過程中，往往重視速度和效率而忽略手續和程序，重視生產和銷售而忽略管理和控制，造成會計關鍵控制手段缺失或者形同虛設。比如：為了方便，大量使用現金結算，或者一次性提取巨額現金直接存入總經理的卡里以方便使用；有些企業把費用的審批權限下放給出納，由出納審核以后直接付款；有些企業管理者以自己不懂財務為由，把印章全部交由出納一人保管；有的企業缺乏對固定資產管理，造成固定資產丟失現象頻發……以上做法嚴重違背了會計內控要求、銀行結算紀律等，為財務人員舞弊留下了空間，也為企業的生產和發展埋伏了障礙和風險，當企業規模還比較小時，潛在問題尚不明顯，當企業發展壯大時，混亂的內控就成了制約企業發展的重要因素。

3 造成中小企業會計內控混亂的原因

中小企業是否設置會計機構，《會計法》沒有強制要求，中小企業規模小，在經營發展中存在諸多不確定因素，中小企業在內部會計管理上的可選擇性也造就了其盲目性，主要原因如下：

3.1 老板重經營，輕財務，內控環境惡劣

中小企業創業者通常是從生產或銷售起家，把發展放在首位，財務作為后勤部門，在企業發展初期的支撐作用尚不明顯，造成企業管理者不重視財務，僅僅把財務定位為應對稅局需要的角色，財務在企業生產經營中的功能被弱化，企業的內控環境惡劣，難以建立健全會計內控制度。

3.2 任用會計人員不符合規范，造成會計工作不專業

盡管中小企業不重視財務，但由于財務又管理著企業的資金，所以企業老板通常認為財務應該由自己信任的人擔任。在會計人員的選拔上考慮的更多的是親疏遠近而不是資格和能力，造成會計人員任用不符合規定，有些企業直接任用老板的親屬擔任財務人員，有些企業任用會計人員沒有會計從業資格證，或者即使取得會計從業資格證但沒有經過系統正規的教育和培訓。會計是一種專業技術工作，盡管在基礎的會計崗位，專業技術性不是特別復雜，但仍然需要具有專業素質的人員才能勝任——會計證考證難度不斷加大，提高了會計準入門檻，正是對會計工作專業性要求的體現。中小企業任用會計人員方式有著強烈的主觀隨意性和盲目性，造成中小企業會計工作不專業，是管理混亂的重要原因之一。

3.3 會計人員素質低，會計人員流動性大，會計工作不穩定

中小企業規模小，工資福利待遇比不上國有企業、大中型企業，難以留住人才。根據調查顯示，中小企業會計人員中，85%以上是大專及以下學歷人員，其中，相當一部分小企業任用的會計人員沒有經過學校專業學習，是自考了會計證上崗的。同時調查顯示，中小企業會計人員在同一企業工作超過3年的不足30%，收入低，缺少晉升空間和成長空間是中小企業難以招聘到并留住高素質會計人員頻繁的主要原因。人員隊伍不穩定，人員專業知識和專業經驗欠缺制約了中小企業會計工作發展。

3.4 企業稅費負擔過重，內賬外賬盛行

2015年3月，國家稅務總局發布《國家稅務總局關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》，公告對小微企業減半征收企業所得稅的應納稅所得額從10萬元提高到20萬元。——體現了對小微企業的稅收優惠，為小微企業減稅。即便如此，小微企業在生產經營中仍然承擔著承重的稅費，中小型企業負擔的稅費更甚。以筆者調查的一民間非盈利組織為例。這家社工機構年營業收入200萬元，從業人員30人，人均薪酬4000元，年度應繳納營業稅及附加約12萬元， 年度繳納社保以當地最低工資標準計算2400×12×28%=241，920.00元，兩項合計36萬，占企業營業收入18%，扣除用工成本和其他雜費支出，盈余極其有限。企業發展必須有足夠的資金保障，為了生存和發展，企業必須擴大盈余，節約支出，于是內賬外賬應運而生，內賬為企業提供完整、真實的數據，外賬主要對稅局和工商局報送，有選擇地提供數據。但這樣的違法行為惡化了會計管理的環境，也為企業帶來了法律風險。

4 解決中小企業會計內部管理混亂的措施和方法

會計具有核算、監督、預測、評價、決策功能，在中小型企業，尤其是小企業里，只體現了核算職能，由于會計內部控制制度不健全，核算提供的數據缺乏真實性、完整性和相關性，監督、預測、評價、決策職能無法發揮。在企業規模比較小的時候，會計對管理和經營的支持作用不明顯，隨著企業的發展，規模擴大，會計內部管理混亂會成為制約企業發展的重要因素，業務需要的數據無法及時準確提供，關鍵控制手段缺失為企業員工舞弊留下空間，稅務風險不斷加大……只有建立健全的會計內部管理制度才能為企業發展提供強有力的支持。改變目前普遍存在的中小企業會計內部管理混亂的狀況需要從以下幾方面采取措施：

4.1 聯合財政和稅務部門，加強宣傳，提高經營者意識，建立健全會計內部管理制度

財政部門是會計監督的主體，財政部門對企業會計工作負監督的責任，然而目前財政部門在會計從業資格管理和會計專業技術資格管理上發揮的作用比較大，對企業會計工作的監督檢查和幫助比較少，造成企業對會計工作不重視。稅務部門在企業稅收征管工作上形成了成熟的管理制度，與企業建立了良好的溝通和互動渠道，財政部門可以聯合稅務部門，借助稅務部門的溝通渠道，加強與企業的聯系，加大對企業的宣傳，提高企業在會計內部管理制度的要求。

4.2 加強企業與會計師事務所的合作，穩定企業會計工作

中小企業規模小，低成本運作，注定了無法為高素質會計人才提供良好的發展環境，要解決會計人員流動性大問題，依靠中小企業自身困難重重。會計師事務所擁有專業、經驗豐富的人才隊伍。在審計和代理記賬服務之外，可以探索新的業務模式——把企業的財務工作外包給會計師事務所，由會計師事務所負責招聘、管理和培訓會計人員。會計師事務所不僅能為企業提供更專業的服務，還能為企業節約成本和穩定會計人員隊伍。會計師事務所借助其在行業中的主導地位，與各院校會計專業建立合作關系，直接從學校招聘會計專業畢業生到基層會計崗位，為保證企業會計工作順利開展，會計師事務所負責對基層會計人員培訓和指導，有專業的指導，會計人員的成長空間擴大，幾年以后成長為會計主管，分派到同一會計師事務所的其他企業擔任主管，這種模式下，會計人員業務技能提高，晉升通道打開，穩定性大大增強，同時，基層會計崗位對會計人員要求不高，在會計主管的充分指導下，可以放心使用經驗尚淺的畢業生，為企業大大降低用工成本。

4.3 嚴格依法征稅，減輕企業負擔

2015年3月15日，第十二屆全國人大三次會議以2761票贊成、81票反對、33票棄權通過了對立法法的修改，此次立法法修改，明確了稅率法定原則，這意味著，稅種開征，稅率調整必須依法做出，國務院和地方政府都不能自行決定。事實上，目前企業繳納的稅費五花八門，多種多樣，地方教育費附加、堤圍費、防洪費等都是由當地政府開征，沒有經立法程序，不僅如此，法定的企業所得稅在各地征收時也存在種種問題。稅法規定企業所得稅率25%，查賬征收的企業按應納稅所得額的25%計算繳納企業所得稅，但是一些地方稅務局為了完成征稅任務，自行制定稅點要求企業繳納，一些明明是虧損企業，為了避免稅務風險，也按照要求的稅點計算繳納企業所得稅。不僅在稅種的開征上沒有經法定程序，在稅額的確定上也違背了法律要求，難怪中國企業稅負痛苦指數全球最高。內、外兩套賬也是企業的無奈之舉。要改變這種普遍的賬外設賬違法行為，要求稅務部門必須嚴格依法征稅，確實降低企業負擔，才是根本的舉措。

4.4 提高會計準入門檻，提高會計人員素質

會計是一門專業技術工作，《會計法》對于從事會計工作的人員要求具有會計從業資格證，會計從業資格證書的取得通過考試取得，于是大量通過考試取得會計從業資格證書的非專業人員進入會計行業。尤其是在中小企業，不少高中畢業的人員通過自學考試取得會計從業資格證書從事會計工作，也有各行各業的人員在再就業時都首選從事會計工作，因為這個行業準入門檻低，而考試不是一件很困難的事情。但是隨著經濟發展，隨著企業業務的多元化和復雜化，會計工作要求從業人員具有財經、金融、稅收、經濟、管理等多元知識結構，掌握簡單的會計知識和基本技能已經遠遠不能跟上企業和行業發展的需要，因此，只是取得會計證的人員將只能從事基礎會計工作崗位，很難取得職業上的突破，無法為企業發展提供更有價值的專業服務，而他們不完備的會計專業知識結構也是造成企業會計管理混亂的原因之一。因此，提高會計準入門檻，提高會計人員素質，為中小企業輸送合格的財務人員才能根本改善中小企業會計內部管理狀況。這要求財政部門加強會計從業資格管理同時加大會計人員后續教育的力度，充實后續教育的內容同時落到實處。

5 結束語

中小企業是我國經濟的重要組成部分，會計內部管理混亂制約了中小企業的發展，改善這種混亂的局面，需要依靠企業自身、政府和行業共同的力量，其中把企業財務工作外包給專業的會計師事務所是一種值得嘗試的新思路，也是在當前形勢下能夠收到立竿見影效果的新舉措。

參考文獻

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