“營改增”對國企制造業的影響

賀永祥

摘 要：“營改增”的全稱是營業稅改增值稅，該項政策的實施對國有制造企業有著很大的影響。現階段，制造業是我國整個國民經濟的支柱，而國有企業則是我國制造業中的重要組成部分，在制造業各主要行業中，國企都占有至關重要的地位?！盃I改增”的實施對我國國有制造企業財務管理產生相當大程度的影響。

關鍵詞：“營改增”；國有制造企業；財務管理

中圖分類號：F812 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）10-0002-02

引言

營業稅改增值稅是2011年開始進行試點的一個重大舉措。2011年，拉開了稅收改革制度的序幕，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發《營業稅改增值稅試點方案》（財稅[2011]110號）。其中，“營改增”對國有制造企業財務方面的影響也很大，包括對企業稅負、會計核算、現金流方面。

一、“營改增”的內容及意義

營業稅改增值稅（“營改增”）于2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至十個省。至2013年8月，“營改增”的范圍已經推廣到全國。2014年3月13日，財政部稅政司發布營改增試點運行的基本情況，2013年減稅規模超過1 400億元左右。“營改增”的意義有以下三點：

（一）完善了中國流轉稅的稅制

分稅制在我國的改革是1994年，雖然已經實施了十幾年，但分稅制改革不徹底導致的地方稅收不穩定、地方政府過度依賴出讓土地取得的財政收入、中央政府財政收入充足而地方政府債臺高筑等問題已經顯露出來。營改增作為修正分稅制改革不徹底的補救政策，為下一步理順中央地方財政收入分配創造了有力條件；同時，也完善了我國的流轉稅制度。

（二）破解了兼營、混合銷售造成的征稅困境

在營改增之前的稅制下，企業銷售貨物要繳納增值稅，提供勞務要繳納營業稅，但很多時候一項服務中既包括銷售貨物也包括提供勞務服務，貨物和勞務很難劃分，也就是所說的混合銷售問題，這就為征稅提出了難題。在“營改增”實施后，試點行業的營業稅改為增值稅，這就解決了其兼營、混合銷售造成的征稅問題。

（三）有效解決了雙重征稅的問題

營業稅和增值稅的區別決定了增值稅所體現出來的優點。營業稅是對營業額的全額計稅，增值稅只是對增值額征稅，流轉環節越多，增值稅的這種優勢就體現越明顯?！盃I改增”之后就解決了營業額全額計稅中的雙重計稅問題，對國有制造企業有一定的積極影響。

二、“營改增”對國有制造企業財務的影響

（一）對企業稅負的影響

稅負也稱為稅收負擔率，是指應交稅費與主營業務收入的比率。對國有制造企業來說，原來購進的原輔材料、生產設備及運輸費用的其進項稅可以抵扣，營改增之后，接受的勞務外包、鑒證咨詢、有形動產租賃等服務的進項稅可以抵扣了。特別是在國有企業現在人員編制管理嚴格的情況下，有很大一部分生產輔助性的工作外包給了勞務公司，這部分金額還都比較大，“營改增”后，企業最多可抵扣不含稅勞務費金額6%的進項稅額，降低了企業稅負。

（二）對企業會計核算的影響

“營改增”之前，企業在接受營業稅應稅勞務后，以發票票面總金額作為成本、費用入賬；“營改增”之后企業按照增值稅專用發票上的不含稅金額作為成本、費用入賬，票面稅額作為增值稅進項稅額對銷項稅額進行抵扣。正常情況下，如果供應商都能提供增值稅，企業核算時就按照上面方法操作；但是一些經濟不發達地區的企業，其很多業務對象都是一些財務不太健全的小微企業，不要說開具增值稅發票，就是應該開具什么發票對方也不是很清楚。往往出現一些在合同中約定開具增值稅專用發票甚至約定發票稅率，但是結算時開不出增值稅專用發票或者所約定稅率的增值稅專用發票，國有企業由于內控比較嚴格，結算過程要嚴格按照合同約定辦理，因此經常出現一些業務人員和財務人員的扯皮現象。

（三）促進市場細化分工、加大技術更新

現代服務業實行“營改增”后，對企業加大產品研發投入，外購新技術、甚至提高環保投入都有很大的促進作用?！盃I改增”之前，由于現代服務業中的研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務都繳納的是營業稅，其中包含的稅額企業不能進行抵扣，企業為了降低稅負都將這些業務作為自身的業務環節進行設立?！盃I改增”后，這些業務如果是外購的，其稅額就可以抵扣，從而促進了制造業企業從外部購買此類服務的積極性，也促進了企業之間的更專業化分工。

三、“營改增”下對國企制造業的建議

（一）加強財務人員對稅收新政策的學習

近兩年隨著“營改增”政策在全國范圍內的“營改增”行業的擴大，配套出臺的各類稅收法規不斷更新，這就要求財務人員勤于學習，結合實際工作加強對新政策的理解掌握，規避稅務風險。

（二）完善企業內部管理

企業管理層要對涉及“營改增”行業的業務進行梳理，從招標采購對供應商資質的要求開始，到簽訂合同時對合同金額、稅率的約定方式，都需要結合“營改增”新政策，合法、合理地制定文件、簽訂條款。財務部門要結合業務實質，判斷接受的服務是否屬于“營改增”范圍，屬于“營改增”范圍的是否開具了增值稅專用發票，發票上的業務是否與實際一致。企業從整個商業鏈開始，對財務管理、合同管理、供應商選擇等等都明確標準和構建合理機制，使得企業管理水平大幅提升，最終提升企業經濟效益。

（三）加強企業抗風險能力，適應稅制改革

營改增對制造業企業來說既是一次機遇更是一次挑戰。營改增在一定程度上將會減輕企業的稅負，增加企業的收益。另一方面，如何在收益增加的基礎上改變企業傳統的生產管理模式，加強企業的成本費用控制，完成企業的產業轉型方面來看，也是對企業自身的一次挑戰。如果企業不能借助這次的稅費改革完成企業的產業升級和轉型，那么企業將會逐漸失去競爭力并最終被市場所淘汰。

結語

現代國企制造業若要提高自身經濟效益，就要對政策做出積極的反應，提高自身的防范意識提升企業的管理效率，以此增強企業的綜合競爭力，使其在激烈的市場競爭處于有利位置，促進企業的持續發展。

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