威廉·配第《賦稅論》中的稅收思想研究

李尚遠

摘 要：威廉·配第的著作《賦稅論》中所展現出的稅收原則、稅收種類以及對現在財政、稅收理論和政策的影響。

關鍵詞：威廉·配第；賦稅論；稅收思想

一、前言

威廉·配第（William Petty，1623-1687）的經典著作《賦稅論》

（A Treatise of Taxes and Contributions）內容大致可分為兩部分（以《賦稅論》（商務印書館，1978年）為例，分為15章。）：第1-2章可以視作是配第對于國家財政的經費論，第3-15章則是他對于國家財政的收入論。其中收入論又可分為稅源論和賦稅負擔的社會經濟效果論。他在該書的第一章就介紹了公共開支的主要內容，包括國家公共開支、政府公共開支、神職人員的薪俸、教育開支、社會福利和保障開支等。第二、第三章探討了英國當時公共開支增加的原因。在第四章他主要介紹了三種籌集經費的方法：征收王領地稅、征收估價稅和征收房屋租金稅。第五章至最后一章，威廉·配第闡述了他的一些稅收觀點，主要包括關稅、人頭稅、什一稅、國內消費稅等。

二、《賦稅論》中稅收原則

（1）公平原則。公平原則最開始出現在《賦稅論》的第三章“導致國民不甘心承擔賦稅的原因如何才能減少”。其中配第在這一章指出：“不管賦稅多么重，如果政府能一視同仁，按照合理的比例對每個人征稅，那么相對于任何人來說都不會負擔了賦稅而使自己的財富減少，人們的財富關系不變，每個人都保持了原有的地位、尊嚴和身份”“使納稅人感到最為不滿的，是對他們課征的稅額高于對他們鄰居課征的稅額” ，本質上代表著稅收原則中的橫向公平原則，即有納稅義務的人都應納稅并且納稅能力相同的人應繳納相同數量的稅收。配第在討論在對“人頭稅”時，認為“征收人頭稅的方法其缺點是非常不公平，能力不同的人都要納相同的賦稅” ，這實際上就是在論述縱向公平的稅收原則。（2）確實原則。在第三章，配第也涉及到了稅收的“確實原則”。他認為，“由于政府對本國的這些狀況了解不夠，原來只需要課征一種賦稅的情況，現在卻要課證兩種或者兩種以上，甚至再加倍，使得國民的負擔加重，倍感艱辛。”配第特別提到了“船舶稅”，這個稅種作為確實原則的反例出現在書中有著重要的作用。“船舶稅”是查理一世因為西班牙與法國的戰爭導致財政嚴重困難的情況下，未經議會同意就強征的關稅，因此其真正的征稅權是非常模糊的，同時它的征收范圍以及賦稅負擔也是不明確的，“它是整個王國二十年來所發生的所有災難的重要原因” 。配第在此處表明稅收要有可估性，即納稅人可以準確地預計何時需要繳納多少稅，更重要的是稅收制度要確定，不能有任何模糊的地方。（3）節省原則、便利原則以及效率原則。配第在《賦稅論》中也提到了以下稅收原則：節省原則、便利原則以及效率原則。對于節省原則，配第認為其實質在于國家的稅收管理經濟效果要好，即政府應該只用所收到的稅中很少一部分支出用于管理稅收；對于便利原則而言，配第認為納稅義務人的納稅要盡可能方便；對于效率原則，配第在討論“人頭稅”時集中分析，他要求稅務機關在征稅人頭稅時“征收速度快且費用少” 。由此我們可以看出由此我們可以看出配第對于幾大基本稅收問題的討論是與當時的社會經濟環境現狀緊密結合的，更可以看到盡管沒有在書中明確指出稅收原則，但是配第在論述的字里行間中已經涵蓋了現代稅收原則理論的基本要素，也為后面亞當·斯密正式集中提出稅收四原則理論作了鋪墊，提供了具體的理論基礎。

三、《賦稅論》中涉及的稅種

（1）地租。配第認為地租相當于一定購買條件下的土地價格，并把地租的本質定義為剩余勞動的產物，同時提出在其他條件相同的情況下，地租的大小取決于雇傭工人的數量。在這一點上，他已經認識到了“土地價值無非是資本化的地租” ，并且正確的理解了剩余價值的性質和來源。配第還是最早提出級差地租概念的經濟學者。配第在《賦稅論》中認為級差地租是由于土地豐度不同和距離市場遠近不同而引起的。（2）關稅。“關稅是對出口和進口各國國王領地的貨物課征的一種賦稅。關稅的稅率不是參照各國商人之間進行商品交換的市場價格制定的，而是參照各個國家協調了有關各方面之后所規定的商品的固定價格制定的。”對于征收關稅的原因，配第在《賦稅論》中指出：關稅“最初是為了保護進出口貨物運輸免遭海盜劫掠而送給君主的報酬”，因此在實質上它相當于一種保費。（3）人頭稅。人頭稅是國家對人身課征的一種稅，它或者絕對的無差別地針對所有的人征收，或者根據某些世人所共知的頭銜和徽號有針對性地征；根據頭銜和徽號征收的人頭稅是不考慮由此產生的富裕和貧困的差別、收入和支出的多少以及獲利和損失的大小。（4）獻金。獻金是指國家為開展某事業，而向該事業受惠者所征收的賦稅。配第在書中指出，獻金很可能因為君主與貴族之間的人事關系及政治關系的不正常而存在許多弊端，向部分特定的貴族成員征稅容易導致不滿，不利于國家的政治穩定。（5）什一稅。“‘什一就是按十分之一比例征收的稅收，或者也可以叫做按十分之一比例扣除的財富。” 可以看出這是一種比例稅，類似于當時的對進出口商品征收的關稅。但是需要指出的是，什一稅不僅僅指的是一種賦稅，它還指著種賦稅的內容以及繳稅方式，即什一稅是圣德者對生產的果實征收的薪俸，并采用實物繳納。另一方面他又認為什一稅幾乎是可以支付全國公共經費和教會開支的最公平的稅種。（6）罰款。配第對于罰款這一類稅種的定義是：“對無力繳交罰款的竊賊，與其將其處死，為什么不罰他們作奴隸呢？” 或“把對它們改為能增加勞動和公共財富的罰款” 。他認為罰款作為一項賦稅收入是有利的。 （7）國內消費稅。國內消費稅是對人們的實際財富征收的一種稅，是與人們從國家受惠多寡成比例的一種稅。配第在《賦稅論》中把消費稅定義為“對每一種已經成熟到可以消費的特定必需品征收的賦稅” 對于國內消費稅稅率的確定，配第提出“每個人都應當根據他們自己所得到的和實際享受的多少來繳納稅款。”

配第認為，最好的課稅辦法是施行國內消費稅和人頭稅。這兩種稅制是使全體國民都來負擔賦稅的有力手段。配第極其提倡面向全民的國內消費稅，認為國內消費稅可以使向有產階級征收的直接比例稅增加。進一步地，他將消費稅當作最優稅種，并認為對生活必需品征課消費稅是最適當的。

四、結論與啟示

《賦稅論》中主要闡述了由配第圍繞賦稅問題而建立起來的財政學說。全書所討論的是財政收支觀點、賦稅基本原則及征收方法。都是針對當時封建的賦稅制度所存在的弊端為基礎，并對此加以批判而建立起來的。配第從增加國家財富觀點出發，探討了通過經費支出的合理使用來促進國家財富積累的路徑。

威廉·配第在《賦稅論》中認為對于現象的片面討論實際上都是屬于復雜的“上層建筑”，真正的改革必須從基礎入手——各種各樣的賦稅，無論經歷多少更改與轉嫁，最終都是歸結到土地和勞動的收入上。因此他提出“土地為財富之母，而勞動則為其父”的理論，這也成為他在書中討論勞動價值，賦稅原則以及財政問題的根基。他在《賦稅論》中系統討論的賦稅問題直到今天都還影響深遠。

從《賦稅論》中，不僅對稅收思想有了全面了解，而且對稅收的思想研究也有了更進一步的認識。在配第書中所論及到的稅收研究不僅包括各種具體的稅收，還包括財政收支及其他各種社會現象。這啟示我們：任何國家在考察和研究國民賦稅的問題時，都不能僅僅考察名義上的賦稅給人們帶來的稅收負擔，更要考察各種財政收支和一些社會現象給人們帶來的實際稅收負擔是多少。只有與現實問題緊密結合，理論的創新與改革才能給人們的社會生活和經濟發展真正帶來巨大影響。

參考文獻：

[1] 威廉·配第. 賦稅論[M]. 邱霞，原磊譯.北京：華夏出版社，2006.

[2] 羅鳴令.從《賦稅論》看威廉·配第的稅收思想[J].銅陵學院學報，2009，8（3）：32-33.