營(yíng)改增政策下的企業(yè)稅務(wù)籌劃

吳卓

營(yíng)改增政策下的企業(yè)稅務(wù)籌劃

吳卓

Point

營(yíng)改增政策是我國(guó)財(cái)稅體系改革的重要舉措，特別在2012年?duì)I改增政策正式實(shí)施以來(lái)，很多企業(yè)展開(kāi)了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的探索，享受到了營(yíng)改增政策的利益。為了進(jìn)一步利用營(yíng)改增政策的優(yōu)勢(shì)，提升企業(yè)稅務(wù)籌劃水平應(yīng)該從營(yíng)改增政策的全面認(rèn)知入手，明確企業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃的類(lèi)型和策略，控制企業(yè)稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，建立企業(yè)稅務(wù)籌劃的新方式，為營(yíng)改增政策的全面落實(shí)和企業(yè)財(cái)務(wù)工作的長(zhǎng)期發(fā)展提供新的平臺(tái)與基礎(chǔ)。

營(yíng)改增政策在我國(guó)正在大面積推廣，不同產(chǎn)業(yè)、不同規(guī)模、不同模式存在著營(yíng)改增政策應(yīng)用的較大差異，很多企業(yè)沒(méi)有利用營(yíng)改增政策的優(yōu)勢(shì)，出現(xiàn)了企業(yè)財(cái)稅不減反增的情況，如何利用營(yíng)改增政策優(yōu)勢(shì)，提升企業(yè)稅務(wù)籌劃能力，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理水平就顯得尤為重要。企業(yè)應(yīng)該以營(yíng)改增政策的深層次認(rèn)知為基礎(chǔ)，建立企業(yè)稅務(wù)籌劃的新機(jī)制和新平臺(tái)，使企業(yè)稅務(wù)籌劃工作得到規(guī)范性發(fā)展，借助營(yíng)改增政策的東風(fēng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的職能，在控制企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的前提下，建立企業(yè)不同類(lèi)型、不同階段進(jìn)行稅務(wù)籌劃的策略，提升企業(yè)稅務(wù)籌劃的質(zhì)量，為提升企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)工作水平，提高企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)能力提供政策性、規(guī)范性、體系性的保證。

1、相關(guān)概念釋讀

1.1營(yíng)改增政策

營(yíng)改增政策是我國(guó)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)建設(shè)新常態(tài)下新型財(cái)稅問(wèn)題的新政策，通俗地講營(yíng)改增政策就是將傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅征收方式在一定行業(yè)和范圍內(nèi)轉(zhuǎn)化為增值稅征收方式，營(yíng)改增的主要特征是只征收產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分，而不再對(duì)成本進(jìn)行課稅，這有利于防止重復(fù)計(jì)稅問(wèn)題的產(chǎn)生，同時(shí)也為社會(huì)、企業(yè)和個(gè)人讓渡出更大的利益。

1.2企業(yè)稅務(wù)籌劃

通俗地講企業(yè)稅務(wù)籌劃就是企業(yè)法人在現(xiàn)有財(cái)政和稅收政策的體系下，利用法律賦予企業(yè)稅收和財(cái)務(wù)方面的權(quán)利，通過(guò)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌和科學(xué)安排對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為和理財(cái)過(guò)程進(jìn)行調(diào)整和控制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低稅款繳納金額，延緩稅款繳納時(shí)間，控制遞延稅款數(shù)量等一系列目標(biāo)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性、客觀性增值的行為。

2、營(yíng)改增政策條件下企業(yè)稅務(wù)籌劃的類(lèi)型和策略

2.1納稅人身份稅務(wù)籌劃的策略

在營(yíng)改增政策的背景下，小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，以一定的征收率乘以銷(xiāo)售額為納稅金額，這一政策為企業(yè)的納稅安排提供了較大的籌劃空間，納稅人可分別從經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)類(lèi)別兩個(gè)角度入手以達(dá)到籌劃的目的。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中應(yīng)該對(duì)納稅人身份的選擇予以高度重視，應(yīng)當(dāng)靈活甄別經(jīng)營(yíng)類(lèi)型和經(jīng)營(yíng)類(lèi)別，通過(guò)稅務(wù)籌劃取得身份選擇的主動(dòng)權(quán)，同時(shí)，及時(shí)根據(jù)納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃的合并和分立，達(dá)到有效減少稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。此外，增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人可以作為稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)，一是混合銷(xiāo)售行為。根據(jù)有關(guān)規(guī)定混合銷(xiāo)售行為只繳納一種稅，顯然，不同的稅種納稅負(fù)擔(dān)是各異的，這就為相關(guān)企業(yè)提供了稅務(wù)籌劃的機(jī)遇?；旌箱N(xiāo)售行為的稅務(wù)籌劃一般可以根據(jù)對(duì)銷(xiāo)售無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（的判別展開(kāi)，當(dāng)實(shí)際增值率大于無(wú)差別平衡點(diǎn)時(shí)，選擇營(yíng)業(yè)稅可節(jié)稅；反之，當(dāng)實(shí)際增值率小于無(wú)差別平衡點(diǎn)時(shí)，選擇增值稅較為妥當(dāng)。因此。企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確分析經(jīng)濟(jì)狀況，擴(kuò)大或者縮減增值稅和營(yíng)業(yè)稅經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所占的比重，或者進(jìn)行分立、合并，以改變企業(yè)規(guī)模的形式達(dá)到節(jié)稅的意圖。二是兼營(yíng)行為。就兼營(yíng)行為而言，無(wú)論是稅種相同、稅率不同的情況還是稅種不同、稅率不同的情況，都應(yīng)當(dāng)分開(kāi)核算、分別計(jì)稅，以防止從高計(jì)稅所徒增的企業(yè)稅負(fù)。

2.2企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃的策略

一是，應(yīng)該做好企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)對(duì)象的選擇工作，對(duì)于小規(guī)模納稅人應(yīng)該采用簡(jiǎn)單征收的策略，選擇質(zhì)量高、數(shù)量足、價(jià)格低的企業(yè)作為供應(yīng)商；對(duì)于普通納稅人應(yīng)該考慮到稅務(wù)籌劃這一影響因素，要找到價(jià)格優(yōu)惠的臨界點(diǎn)，通過(guò)營(yíng)改增政策的優(yōu)勢(shì)控制企業(yè)的成本，做到企業(yè)通過(guò)稅務(wù)籌劃提升資金的效率和價(jià)值。二是，應(yīng)該做好企業(yè)采購(gòu)時(shí)間的選擇工作，企業(yè)可以通過(guò)推遲設(shè)備購(gòu)進(jìn)和應(yīng)稅勞務(wù)支出的方式享受營(yíng)改增抵扣金額，這樣不但可以降低企業(yè)采購(gòu)的成本，而且也會(huì)享受到稅務(wù)籌劃的益處；企業(yè)應(yīng)該及時(shí)獲取上下游企業(yè)開(kāi)局的增值稅發(fā)票，并力爭(zhēng)在當(dāng)月實(shí)現(xiàn)發(fā)票的抵扣，這會(huì)為企業(yè)提高資金的充裕性，有利于企業(yè)發(fā)揮資金的時(shí)間價(jià)值。

2.3企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃的策略

一是，在企業(yè)勞務(wù)外包業(yè)務(wù)中應(yīng)該做好稅務(wù)籌劃工作，企業(yè)應(yīng)該利用財(cái)政政策和稅收制度的傾斜，將勞務(wù)業(yè)務(wù)外包給營(yíng)改增試點(diǎn)區(qū)域的企業(yè)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)享受營(yíng)改增政策的抵扣，有利于提高企業(yè)資金的充足率，降低企業(yè)勞務(wù)成本。二是，在企業(yè)結(jié)算方式上應(yīng)該做好稅務(wù)籌劃工作，企業(yè)應(yīng)該改變傳統(tǒng)的直接收款方式，通過(guò)分期付款、代理銷(xiāo)售、委托銷(xiāo)售貨物的方式做到對(duì)稅務(wù)的分?jǐn)偤蜏p緩，控制企業(yè)稅負(fù)水平，進(jìn)而為企業(yè)爭(zhēng)取到銷(xiāo)售資金的時(shí)間價(jià)值，在提升企業(yè)資金利用和使用效率的同時(shí)，優(yōu)化企業(yè)資金布局和結(jié)構(gòu)。三是，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式上應(yīng)該考慮稅務(wù)籌劃，要通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的創(chuàng)新和改革提高稅務(wù)籌劃能能力和水平，同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略和稅務(wù)籌劃策略，盡量規(guī)避高稅率的出現(xiàn)，提升企業(yè)應(yīng)對(duì)稅收壓力的能力和水平。

2.4納稅申報(bào)稅務(wù)籌劃策略

企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)過(guò)程中要建立稅務(wù)籌劃的思想，要精確計(jì)算企業(yè)合并申報(bào)與各自申報(bào)的各類(lèi)稅額，確定和比較增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩者數(shù)值的大小，建立稅務(wù)籌劃的策略，做出合理的納稅決策，做到對(duì)營(yíng)改增政策的有效把握。

3、控制營(yíng)改增政策條件下企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

3.1注重稅務(wù)籌劃策略選擇

應(yīng)該從納稅人的身份定義入手展開(kāi)稅務(wù)籌劃工作，要從納稅人稅負(fù)和成本兩個(gè)層面去綜合企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，通過(guò)系統(tǒng)地權(quán)衡來(lái)降低稅務(wù)的負(fù)擔(dān)，確保稅務(wù)籌劃的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。要從企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)結(jié)算方式入手，改變提前開(kāi)發(fā)票的陋習(xí)，做到足額納稅、真實(shí)納稅和延時(shí)納稅，做到稅務(wù)籌劃目標(biāo)的保證。此外，要從企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式上入手，時(shí)刻考慮到經(jīng)營(yíng)中企業(yè)資金充裕度和承受能力，全面估計(jì)企業(yè)成本狀況，通過(guò)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)稅的有效控制，也實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的方法。

3.2注意稅務(wù)籌劃人才培養(yǎng)

稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重要內(nèi)容，應(yīng)該將稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)置于企業(yè)財(cái)務(wù)工作體系，要建立稅務(wù)籌劃人才的培訓(xùn)計(jì)劃，統(tǒng)籌稅務(wù)籌劃工作的人力資源，在加大宣傳、加強(qiáng)教育、不斷培訓(xùn)的前提下，提高稅務(wù)籌劃人員的專(zhuān)業(yè)技能和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做到對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

3.3注重稅務(wù)籌劃的溝通工作

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)不斷探索和持續(xù)時(shí)間的工作，因此稅務(wù)籌劃過(guò)程中企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)與全行業(yè)和稅務(wù)部門(mén)溝通與聯(lián)系，建立起協(xié)調(diào)的稅務(wù)籌劃工作關(guān)系，更好地借鑒行業(yè)和其他企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面的工作經(jīng)驗(yàn)，提升對(duì)稅務(wù)籌劃、營(yíng)改增政策的敏感度，做到對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，在提升稅務(wù)籌劃應(yīng)變能力和調(diào)整能力的控制，做到稅務(wù)籌劃水平的不斷提高。

結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增政策是當(dāng)前國(guó)家為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的重要政策，對(duì)于企業(yè)來(lái)講利用營(yíng)改增政策，提升企業(yè)稅務(wù)籌劃水平，增加企業(yè)資金類(lèi)資產(chǎn)，降低企業(yè)資金支出是當(dāng)前財(cái)會(huì)和管理工作的重點(diǎn)。新時(shí)期，應(yīng)該從企業(yè)和行業(yè)特點(diǎn)著眼，正確理解營(yíng)改增的政策實(shí)質(zhì)，做到對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)定義和全面控制，為企業(yè)利用營(yíng)改增政策的傾斜優(yōu)勢(shì)，界定企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念與范圍提供基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、財(cái)稅政策、行業(yè)發(fā)展的有效適應(yīng)。

（作者單位：立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）大連分所）