中國(guó)是否需要建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的思考

劉琴安++楊婉君

【摘 要】中國(guó)基本準(zhǔn)則雖然在涵義以及制定單位上都不同于概念框架，但其作用類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中具有統(tǒng)馭地位。同時(shí)，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于法規(guī)體系的組成部分。雖然我國(guó)現(xiàn)在在走國(guó)際區(qū)同線路，但我認(rèn)為沒必要完全照搬他們的一切。我們有基本準(zhǔn)則來統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定，為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新問題提供會(huì)計(jì)處理依據(jù)。沒必要在形式上建立概念框架體系。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的涵義及作用

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的涵義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting ，CF）一詞，最早出現(xiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義》等3個(gè)文件中。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是什么的問題，不同的國(guó)家、不同的組織或?qū)W者有不同的理解。

目前較流行的是FASB對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的界定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這一體系能引導(dǎo)出前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定。西方國(guó)家經(jīng)過若干年的研究已形成了豐富的研究成果。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在美國(guó)的準(zhǔn)則制定過程中發(fā)揮著重要的作用，但就目前我國(guó)的實(shí)際環(huán)境預(yù)測(cè)，它對(duì)我國(guó)準(zhǔn)則制定中的作用卻不明顯。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用

1、可為分析、評(píng)估和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)

制定與發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，需要有上位法的統(tǒng)馭，或者相關(guān)理論的指導(dǎo)。英美等西方國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由民間會(huì)計(jì)組織獨(dú)立承擔(dān)建設(shè)職責(zé)，不受所在國(guó)法律法規(guī)的規(guī)范與限制，故具有理論指導(dǎo)性質(zhì)的概念框架的出臺(tái)，可以為民間組織制定各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論基礎(chǔ)。故FASB認(rèn)為，概念公告設(shè)立的目標(biāo)和基本概念，可以為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展提供依據(jù)。

2、可以解藥財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定成本

IFRS是由若干個(gè)既相互獨(dú)立、又相互聯(lián)系的具體準(zhǔn)則所構(gòu)成的。與CAS不同，IFRS體系中沒有統(tǒng)馭全局的基本準(zhǔn)則，這樣如果在缺乏一個(gè)用于指導(dǎo)各準(zhǔn)則制定的概念框架理論體系，各準(zhǔn)則起草小組在指定準(zhǔn)時(shí)，就難免會(huì)顧此失彼，難以協(xié)調(diào)各準(zhǔn)則之間的關(guān)系，并進(jìn)一步影響準(zhǔn)則的質(zhì)量。一個(gè)科學(xué)有效的概念框架體系有助于為制定準(zhǔn)則提供指南，協(xié)調(diào)各準(zhǔn)則之間的規(guī)范行為，不僅有利于縮短準(zhǔn)則制定出臺(tái)的時(shí)間，而且有利于降低制定準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)代價(jià)。

3、有助于使用這理解財(cái)務(wù)報(bào)告

現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是通過編制財(cái)務(wù)報(bào)告來向使用者提供用于經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)信息。一個(gè)科學(xué)有效的概念框架體系有助于增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告提供者與使用者之間的溝通，幫助使用者了解財(cái)務(wù)報(bào)告涉及的一些基本概念與基本原理，理解基于財(cái)務(wù)報(bào)表提供相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)和相關(guān)信息的含義和局限性，這對(duì)使用者制定經(jīng)濟(jì)決策是非常必要的。

4、有助于地址利益集團(tuán)的壓力

有了概念框架，財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定就有了明確的方向。由于財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的規(guī)范涉及到不同利益主體或利益集團(tuán)的切身利益，對(duì)此一些有權(quán)勢(shì)的利益集團(tuán)往往希望通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的影響甚至一定程度的干預(yù)，來維護(hù)自身的利益。為了使出臺(tái)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更具公平性，更能夠體現(xiàn)全社會(huì)公眾而不是少數(shù)利益集團(tuán)的利益，就需要有一個(gè)明確的理論體系來予以指導(dǎo)，這有助于在一定程度上減少來自利益集團(tuán)的批評(píng)和壓力，以利于達(dá)到指定準(zhǔn)則體系的目標(biāo)。

二、中國(guó)基本準(zhǔn)則的涵義及作用

（一）中國(guó)基本準(zhǔn)則的涵義

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》是為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)而制定的。1993年7月1日起開始施行的基本準(zhǔn)則是1992年11月16日以部長(zhǎng)令的形式發(fā)布的，名稱為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》是2006年2月15日修訂發(fā)布的，自2007年1月1日起施行。

（二）中國(guó)基本準(zhǔn)則的作用

財(cái)政部認(rèn)為，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》具有以下兩方面的作用：

1、統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題層出不窮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要規(guī)范的內(nèi)容日益增多，體系日益龐雜。在這樣的背景下，為了確保各項(xiàng)準(zhǔn)則的制定建立在統(tǒng)一的理念基礎(chǔ)之上，基本準(zhǔn)則就需要在其中發(fā)揮核心作用。我國(guó)基本準(zhǔn)則規(guī)范了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等一般要求，是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，它對(duì)各具體準(zhǔn)則的制定氣著統(tǒng)馭作用，可以確保各具體準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)中，各項(xiàng)具體準(zhǔn)則也都嚴(yán)格按照基本準(zhǔn)則的要求加以制定和完善，并且在各具體準(zhǔn)則的第一條中作了明確規(guī)定。

2、為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新會(huì)計(jì)問題提供會(huì)計(jì)處理依據(jù)

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的不斷發(fā)展、創(chuàng)新，具體準(zhǔn)則的制定有時(shí)會(huì)出現(xiàn)滯后的情況，一些新的交易或事項(xiàng)在具體準(zhǔn)則中尚未規(guī)范但又急需處理，這時(shí)，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)對(duì)這些新的交易或者事項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而且在處理時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循基本準(zhǔn)則的要求，尤其是基本準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)與計(jì)量等方面的規(guī)定。因此，基本準(zhǔn)則不僅扮演著具體準(zhǔn)則制定依據(jù)的角色，也為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未作出規(guī)范的新問題提供了會(huì)計(jì)處理依據(jù)，從而確保了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)所有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題的規(guī)范作用。

三、中國(guó)是否需要建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的分析

綜上所述，中國(guó)基本準(zhǔn)則雖然在涵義以及制定單位上都不同于概念框架，但其作用類似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中具有統(tǒng)馭地位。同時(shí)，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于法規(guī)體系的組成部分。雖然我國(guó)現(xiàn)在在走國(guó)際區(qū)同線路，但我認(rèn)為沒必要完全照搬他們的一切。我們有基本準(zhǔn)則來統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定，為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新問題提供會(huì)計(jì)處理依據(jù)。沒必要在形式上建立概念框架體系。

【參考文獻(xiàn)】

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