關于中小型企業所得稅核算的淺析

趙毓

摘 要：中小企業在我國經濟生活中扮演著越來越重要的角色，已成為支撐我國經濟發展的重要力量。中小企業有許多不同于大型企業的特點，其所得稅會計處理具有特殊之處，而其所得稅會計處理的現行依據主要是《企業會計準則--會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》等具體會計準則、行業會計制度及《企業所得稅會計處理暫行規定》（以下簡稱《暫行規定》）。企業在進行所得稅會計處理時，各行其是，出現了不少問題。故就此對中小企業所得稅核算弊端進行闡述并提出建議。

關鍵詞：中小企業所得稅；核算弊端；建議＼

一、中小企業所得稅核算弊端

（一）各種界限不清。（1）會計管理制度不健全。中小企業雖然設有會計管理制度，但因為所有權與經營權高度統一，企業領導者集權現象嚴重，致使會計管理職責不分，越權行事，會計執行的隨意性較大。（2）會計機構設置不規范，分工職責不明確。大中企業機構設置比較科學、規范，人員的分工職責明確，普遍實行總會計師下的財務會計處，確立了財務會計在企業管理中的重要地位。中小企業大多為家族式的管理組織形式，會計組織通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄。由于受規模、財力、人力的限制，中小企業會計機構中的崗位設置易產生交叉重疊現象，影響會計人員職能的發揮，不利于企業的內部控制。

（二）會計基礎工作薄弱。（1）會計機構與會計人員不符合會計規范。在許多中小企業，由于規模較小，人員較少，基本不設會計機構。部分單位雖設置了會計機構，但考慮到費用開支問題，仍不按規定設崗。如只設一個會計人員，該會計人員既當會計又當出納，既管錢又管物，嚴重違反了《會計法》的有關規定。在中小企業崗位設置上，本應嚴格實行回避制度。部分中小企業崗位人員安排卻恰好違背了這一點，單位領導人的直系親屬在本單位會計機構中擔任出納工作，出納人員兼管會計檔案的保管和收入、費用及債權債務賬目的登記工作。（2）會計核算常有違規操作。相比于大企業，中小企業的會計核算不規范，特別是小型企業諸如鄉鎮企業和私營企業會計核算的主觀隨意性較大。在會計核算方面，人為操縱利潤，采用倒軋帳的方式記賬等等，部分會計人員知識結構老化，專業知識較低，理論上完善的會計方法技術無法實施或實施時大打折扣。（3）內部會計監督職能沒有發揮出來。大型企業內部監控機構、人員配備比較齊全，諸如設置了內審部門，設有財務總監，執行總會計師制度，會計人員之間相互牽制。但中小型企業則不盡然，中小型企業內控機構不健全，認為沒有必要。另外，中小企業人員精簡，一個人兼任幾種工作，分工不明確，導致其自我監控能力差，這與中小型企業的性質和組織形式有直接關系。（4）外部監控隨意。由于國家監督的重點放在大型企業，大型企業的外部監控比中小型企業的監督力度大，對中小型企業的外部監督就顯得比較軟性化，沒有法規、條例支持。所以，對中小型企業的外部監督主觀多于客觀，隨意多于規范。監管力量主要來自于注冊會計師和地方政府及工商、稅務、銀行等部門，但監管力度不大，大部分監督部門只是站在各自的立場各行其是。

（三）制度缺失。（1）內部制度的缺失。中小企業內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認真執行過。部分中小企業管理者也認識到這些問題，但是依靠現有的管理水平和人員素質無法建立健全這些制度，尤其是內控制度的不健全給企業帶了很多負面影響，這種狀況既損害了企業自身的根本利益，如造成企業資產流失、浪費嚴重、經營管理混亂，也導致外部監督困難重重。（2）外部監督困難。在國家監督中，各級財政部門首先應指導、督促中小型企業依照《會計基礎工作規范》的要求建立健全賬簿體系。一旦發現不符合會計基礎工作規范要求的，應及時嚴肅處理。對中小型企業會計人員實行資格證書管理制度，對沒有認真履行職責的會計人員，要堅決取消其任職資格，吊銷有關資格證書，情節嚴重的要根據相關法規的規定責令其不得再從事會計工作，財政部門應督促中小型企業建立、健全會計內部控制制度和內部核算制度，稅務部門也應改進查核方式，側重于進行實質性查核，確實掃除逃漏稅企業，以建立公平的納稅環境，改進稅務人員對于中小型企業的態度，并建立稅務代理人制度。

二、中小企業所得稅核算建議

（一）企業所得稅的納稅籌劃。（1）借用中間機構籌劃。積極探索引入稅務師事務所參與匯繳，充分發揮注冊稅務師在活動中的作用，特別是加強對財產損失稅前扣除、稅前彌補虧損額較大企業的年度匯繳申報等事項的涉稅鑒定，不斷提高中小企業所得稅匯算清繳工作質量。（2）針對企業規模的納稅籌劃?！吨腥A人民共和國企業所得稅法》第二十八條規定，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十二條規定，企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：（1）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（2）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

企業應當認清自己所處的地位，通過企業規模的區分，能夠使企業自身歸到小型微利企業行列中去，從而能夠達到合理節稅的目的。

（二）年度內分期預繳所得稅的會計處理。（1）要合理配備征管力量?？h級綜合業務部門必須配備2名以上的所得稅管理專門人員，并保持相對穩定。尤其是企業所得稅管理戶數多、稅源較大的單位更應增加業務管理力量?；鶎佣悇辗志忠獙?、懂稅收的業務能手充實到所得稅工作崗位上，對企業所得稅實行集中化管理，使稅收管理員能集中精力抓好企業所得稅管理。另外，要抓緊建立企業所得稅人才庫，加強對人才庫人員培訓和使用，培養一批會會計核算、懂企業管理、熟悉微機操作、精通稅收業務的企業所得稅管理人才，為所得稅管理提供智力支持。（2）要切實提高企業所得稅管理人員素質。要加強業務知識培訓，學習培訓的重點應放在財務管理規定、會計核算知識、稅法政策規定、稅務稽查技巧等方面。在培訓方法上也要大膽創新，針對實際工作中的難點和熱點問題，采取視頻培訓與網絡培訓，集中培訓與分散培訓，專題培訓與平時自學相結合的多種培訓方式，有效提高干部的業務水平。（3）取消對中小企業的所得稅費用進行提前確認。從重要性原則和成本效益原則出發，結合會計信息的主要需求方—稅務部門的需要，可以不對中小企業的所得稅費用進行提前確認。因為所得稅以全年作為納稅期限，預繳的所得稅并不代表該項義務所導致的負債必然發生，由于中小企業經營盈利的不穩定性等原因，很可能導致在年度間預繳了一定的所得稅，似匯算清繳時沒有所得稅義務的發生，或者在年度內根據稅務部門核定的方法計算沒有所得稅義務的發生，匯算清繳時卻需要繳納企業所得稅。為了避免頻繁調整賬務，中小企業進行所得稅會計處理時，年度間可以考慮先不對所得稅費用進行確認，只需對預繳所得稅業務進行處理。

（三）企業所得稅籌劃風險防范。（1）密切關注稅收政策變化。企業應當時刻把握國家有關企業所得稅相關法律及規定的變化，準確理解企業所得稅法律法規的政策實質。區分違法與合法的界限，對違法事物堅決不做，處于法律邊緣的應慎重操作。（2）綜合衡量納稅籌劃方案。中小企業在對企業所得稅進行納稅籌劃時，首先方案必須合理合法，同時還要考慮企業的整體稅負、實施的相關管理成本，包括機會成本、貨幣時間價值及風險收益等進行綜合考慮，要運用財務管理的相關知識進行綜合測算，保持與企業整體利益一致性。（3）專業操作與溝通。納稅籌劃是一門綜合學科，涉及稅收、會計、財務、企業管理、其他法律等多方面知識，其專業性相當強，而企業所得稅是最復雜的一種稅種，更是需要專業技能較高的專家來操作。企業在進行企業所得稅籌劃時須與主管稅務機關取得聯系，咨詢有關稅法執行辦法。以減少納稅籌劃錯誤認識及減緩征納矛盾降低納稅籌劃風險。

（四）制定合理制度，加強內部會計監督職能。（1）會計管理制度的制定及執行情況。 進一步完善企業內部會計核算準則與制度，加強對內部會計的監督，完善內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度并在實際工作中認真執行。（2）會計人員的管理。財會人員必須熟悉和遵守國家的法律法規，遵守財經紀律和制度，遵守職業道德規范、有良好的業務素質，這是實施財務創新工程的基本要求，也是創新能力和創新精神，另外，要注意在個人素質包括創新意識、創造能力和創新精神。中小企業財務應建立良好的激勵機制，增強其對企業的歸屬感。對企業財務管理者實行物質獎勵與精神獎勵相結合，按貢獻大小進行分配，同時注意鼓勵的及時性、有效性。

三、結束語

企業所得稅是企業財務很重要的一個組成部分，企業所得稅核算的正常與否密切關系到企業財務是否能正常運轉。我國對企業所得稅的核算通過會計完成，而會計處理實行財務會計和稅務會計相分離，所得稅會計處理是企業會計中較為復雜的業務之一。但是，中小企業有許多不同于大型企業的特點，其所得稅會計處理具有特殊之處，所以在探究企業所得稅核算的問題上就是去探討如何做到使企業會計更好的核算企業所得稅。

本文主要針對會計本身及核算過程中容易出現的問題進行研究及探討，發現弊端主要存在以下兩個方面：一是中小企業會計基礎工作薄弱，從業會計人員不專業或素質不高，這樣的會計人員業務水平不高，對企業所得稅核算帶來很大隱患；二是中小企業制度的缺失或者不合理，導致會計人員在進行所得稅核算時思路混亂，無法做到所得稅計算最小化。

從以上兩個問題出發，對中小企業所得稅核算建議體現在兩個方面：一是加強對企業會計人員的培訓和聘任要求；二是制定合理制度，加強內部會計制度監督職能。

中小企業的所得稅是整個稅收收入或財政收入的重要組成部分。加強中小企業所得稅的核算一方面為了正確貫徹執行國家稅收政策，保證國家財政收入；另一方面合理的減少企業所得稅上繳，提高企業利潤，達到一舉兩得的最佳效果。

參考文獻：

[1] 梁偉樣.企業納稅實物[M].北京： 清華大學出版社，2009：234-244

[2] 王靜，周榮肖.避稅有問題找我[M].北京：企業管理出版社，2007：220-255