軍隊會計引入責任會計思考

張彥博++孫莉++代正楠

摘 要：文章借鑒企業推廣應用責任會計的經驗，提出了軍隊責任會計實施程序的基本步驟。

關鍵詞：軍隊會計；責任會計

一、軍隊會計引入責任會計的必要性

（一）有利于調動軍隊人員的積極性和主動性。一方面，責任會計把權力與責任同全體人員的切身利益相結合，能夠使軍隊人員真正感受到自己所肩負的責任和享有的權力，促使其從自身利益的角度關心整個責任中心的工作成果，提高自主能動性。另一方面，責任會計賦予各個責任中心領導者更大的管理自主權，為其充分展現管理才能創造了條件。為順利完成責任中心的局部目標和個人目標，責任中心領導者將自覺地提高和改善現有的管理水平。

（二）有利于加強軍隊財務管理。責任會計制度能夠準確、及時、全面、可靠地反饋單位內部的經濟活動信息，并對責任中心在各項業務活動中應負的責任進行控制和考評，從而使軍隊財務管理工作由供應型向供應管理型轉變，全方位多層次地對資金運作過程加以反映和監督。

（三）有利于完善有關責任單位的績效考評制度。目前在軍隊會計內部還沒有形成一套行之有效的指導性規范體系，不僅內容不健全，規定執行力低下，而且任務和獎懲機制脫鉤。因此，在軍隊內部亟需一套科學合理的效益分析與考評制度。

二、軍隊會計引入責任會計的可行性分析

（一）政策支撐。2014年10月27日，《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的正式發布，開啟了我國會計改革與發展的新篇章。軍隊現行的財務管理體制和推行的經費管理責任制又有助于軍隊內部創造一個重視工作成果的管理環境。因此，軍隊可借著國家推行會計強國戰略的有利春風，結合軍隊實情，立足軍隊會計現狀，積極探索在軍隊推廣應用責任會計，完善軍隊會計制度，以解決當前軍隊會計工作中存在的問題。

（二）經驗借鑒。由于責任會計在企業的應用已經發展得相當成熟，其先進經驗具有一定的借鑒意義，所以軍隊會計引入責任會計可以借鑒企業的做法。吸取企業責任會計現有的成功經驗和方法時，要注重結合軍隊經濟活動的特殊情況和實際需求，從而探索并形成一套具有軍隊特色的責任會計理論體系。

三、軍隊會計引入責任會計的基本步驟

（一）劃分責任中心，界定責任權限。責任中心是責任會計的主體。在劃分責任中心時，應考慮到以下兩個方面的要求：只有能夠相對獨立地進行和完成一定業務活動的軍隊內部單位，才能作為一個責任中心；為了避免打亂軍隊正常的管理秩序，將責任會計與軍隊管理結合起來，應以軍隊原有的管理體制為基礎，必要時可以重新增加、合并或者減少一些軍隊內部的組織機構[1]。對每個責任中心的責任權限進行界定，即明確各個軍隊責任中心的職責范圍和程度，以確保各項經濟責任的落實，減少相關責任中心之間的矛盾。界定職責權限是對責任中心進行責任績效考評的前提，只有每個責任中心及其責任人都有明確的責任范圍，才能全面、公正地考核和評價他們的責任業績，促使其責任的履行。

（二）明確責任目標，編制責任預算。實行軍隊責任會計，就必須為每一個責任中心確定相應的責任目標，以便讓各個責任中心了解他們在實現單位總體目標過程中所應完成的具體工作任務或擔負的職責，并以此來衡量其工作業績的好壞。這就是軍隊經濟管理活動中的目標管理手段，通過明確責任中心的責任、權力和利益，從而達到使責任中心進行自我控制的目的。

目標管理最重要的工具就是責任預算。軍隊責任預算的編制按照將軍隊經濟責任的總體目標，自上而下地在責任中心之間進行層層分解、具體化，并為各個責任中心編制責任預算進行指導。

（三）強化責任控制，組織責任核算。軍隊責任會計的責任控制，一方面是指上級責任中心要對下級責任中心的責任預算進行規劃，并對其預算執行情況進行及時跟蹤、記錄，積極糾正偏差，實施獎懲，以達到對責任中心經濟活動的控制；另一方面是指軍隊責任中心為了完成各自的責任目標而進行的自我約束和管理，是責任中心的一種自我控制。

責任核算，是責任會計體系的基礎。為編制責任中心的責任報告，反映責任中心的業績，就必須組織責任核算。在責任會計核算模式上，有“雙軌制”會計核算與“單軌制”會計核算之分，具體采用哪一種核算方法，則需要根據不同單位、不同責任中心的實際情況加以區分運用。

（四）編制責任報告，考評責任績效。在責任報告中，一般應分別列示責任預算、實際完成額和差異額或差異率[2]，反映其責任預算的完成情況。責任報告應根據會計核算資料自下而上逐級匯總編制，但越到高層次責任中心的責任報告越要概括，不必事無巨細。

責任會計對責任單位的績效考評是分兩步執行的。第一步是指對責任預算執行結果進行考核，實際上就是對責任報告中反映的責任預算數與實際完成數之間的差異進行分析、計算。當然，對于責任報告的真實性和有效性要經常組織抽查。第二步是指在對各責任中心的責任預算完成情況進行全面考核后，將責任中心的責任預算執行結果與獎懲機制緊密結合起來，給予其適當的獎勵或懲罰，鼓勵先進，鞭策落后。

參考文獻：

[1] 齊軼.論責任會計在軍隊醫院管理中的應用[D]. 武漢：軍事經濟學院圖書館，2008