加強農村合作銀行外部審計的措施探究

黃小露

（杭州久益機械有限公司，浙江 杭州 310013）

一、農村合作銀行外部審計的必要性

（一）有利于實現銀行管理的目標

農村合作銀行作為一種新型的金融服務機構，其內部控制制度是實現銀行有效管理，提升銀行整體協調性與業務規范性的基本機制，外部審計能夠有效檢驗農村合作銀行內控制度是否符合相關政策規定以及是否達到了管理目標等。具體體現在：第一，外部審計能夠檢驗銀行內控管理制度是否符合金融管理政策和法律，保證銀行的規范運營。第二，外部審計能夠檢驗銀行內控管理制度是否具有一定的效率，保護銀行自身的權益。第三，外部審計有利于提升內控信息的及時性、全面性和真實性，提升內控管理的質量，保證內控制度實施的有效性。

（二）有利于加強對銀行的金融監管

加強金融監管是金融市場發展和金融體制創新的重要內容，外部審計作為獨立于金融審計主體的部分在評估農村合作銀行會計信息的真實性和公允性、監督農村合作銀行會計信息與會計處理方式的一致性等方面發揮了重要作用。真實而有效的外部審計報告包含了銀行財務報表合法性、銀行實際財務管理能力和財務狀況、銀行會計處理方式一致性等重要內容，對檢驗農村合作銀行財務報表的可靠性、規范農村合作銀行的金融業務、提升銀行內部管理質量等具有重要作用。

二、農村合作銀行外部審計中存在的問題

（一）外部審計存在一定的風險

農村合作銀行的經營業務和服務對象和其他商業銀行具有相似之處，在實施外部審計的過程中，金融數據的保密性要求、金融系統的龐大和復雜性、外部審計的操作風險以及外部審計機構對金融系統不熟悉等因素都對外部審計實施造成一定的阻礙。農村合作銀行外部審計在對銀行資金和財務數據進行操作的過程中容易發生各種錯誤和舞弊行為，給銀行的財務報表、賬戶以及資金等增加風險性因素。農村合作銀行的經營范圍和經營業務涉及領域比較廣泛，外部審計需要面對復雜的金融數據和會計信息，各種金融衍生工具的出現和發展也提升了這種復雜性，同時由于經營業務的特殊性，外部審計不能通過和其他行業進行有效對比來保證審計操作和審計結果的準確性，操作誤差比較大，造成農村合作銀行外部審計存在比較大的誤差和風險。

（二）外部審計模式和制度還不健全

當前，我國銀行業外部審計的制度和相關政策規定大多是在《銀行業金融業外部審計監督指引》下進行的，由于實踐、時間和經驗不足以及其他因素的影響，外部審計制度仍然存在諸多不完善的方面。例如：審計制度中對外部審計機構的選擇缺乏定量性的規定和政策指導，對外部審計的質量和效果評價等也缺乏一定的約束。在外部審計的內容方面，往往只注重對財務能力和會計信息的審計，而對銀行的業務質量、金融政策執行情況和內部管理的檢查監督、審計情況和審計結果的綜合分析等缺乏一定的重視，這反映了我國金融監管機構在農村合作銀行外部審計制度方面的不成熟和不完善。

（三）對審計信息交流和專項審計規定不規范

對農村合作銀行進行外審時，其年報審計時間通常很有限，并且由于金融數據體量龐大，單純采用內控審計的效果不會太好，所以平時可以加強專項審計，采用這種方式必須對審計的頻率和審計的內容進行全面的規定，以保證審計信息和銀行監管信息的有效性。建議對其通過制度規定進行全面落實，以改善當前專項審計規定不全面的狀況。同時外部審計還存在審計信息交流平臺建設不到位、建設水平不高等問題，導致在審計信息綜合分析和審計成本控制等方面存在諸多問題，集中化、系統化地分析、整理、研究和發布審計信息可以大幅提升外部審計數據的管理水平，提升審計信息的交流效率。

三、加強農村合作銀行外部審計的有效措施

（一）形成統一規范的外部審計協作和數據平臺

農村合作銀行外部審計面臨的主要問題是獲取的金融數據和銀行財務信息不充分，因此建議銀監會能夠最大限度提供金融數據，同時提供銀行專用系統能夠監控到的各種勾稽數據，通過統一規范的外部審計協作和數據平臺提升審計抽樣的規模與效率。同時，要完善相關的外部審計標準和技術規范，加強對外部審計金融數據和金融信息的支持。例如：建立和完善外部審計分析和質量評價標準、完善外部審計數據的反饋平臺與反饋評價制度等。

（二）加強專項審計

加強對農村合作銀行的專項審計有利于解決年報審計時間有限等問題，專項審計作為外部審計的補充措施對檢查農村合作銀行的管理和制度漏洞、核實金融違規情況等具有重要的作用。外部審計需要面對體量龐大的金融數據，而對農村合作銀行年報審計時通常時間又非常有限，這在一定程度上降低了審計的效果和質量，通過專項審計可以進一步明確外部審計的目標。例如：一些外部審計由于時間倉促，在沒有充分明確審計目標和調查目標的情況下就實施開展，降低了外部審計的效果和價值，而通過專項審計有利于充分明確審計內容，突出審計重點，明確審計中的各種風險性因素，加強外部審計的風險控制。增加外部審計的深度和審計范圍，提升審計質量。

（三）完善審計信息的交流方式

為了完善農村合作銀行外部審計信息的綜合分析機制、提升審計信息分析效率，必須建立有效的外部審計信息交流協作平臺，建立包含銀行機構、外部審計機構和銀監會的綜合審計信息管理系統，在該系統內，三方都可以通過數據發布和審計信息評估及時了解和掌握農村合作銀行的經營業務信息和詳細數據，監管機構可以隨時委托具有一定資質的外部審計機構對銀行進行專項審計或者實施金融監管，同時農村合作銀行也可以通過該數據平臺及時了解外部審計信息的綜合分析結果和對銀行管理狀況以及業務狀況的全面評價。

四、結語

當前，農村合作銀行成為農村金融體制創新的重要推動力量，實行外部審計有利于加強銀行的內控管理，實現經營目標。但是由于存在數據保密性強、系統復雜、數據量龐大等問題，所以建立專用的數據平臺和監控系統、加強專項審計等成為保證外部審計有效性的重要措施。推進農村合作銀行的外部審計仍然需要實踐經驗的積累，其審計制度、審計內容和審計模式仍有待完善。

[1]漆雅婧.外部審計提升我國銀行監管水平的對策研究[D].南昌大學，2013.

[2]蔡紀雯,劉暢.內部審計外部審計和銀行監管的關系:合作與沖突[J].財會研究，2011，14:61-63.