財務造假中的角色扮演

杜飛升 閆曉燕

摘要：財務造假事件在我國上市公司中時有發生，嚴重影響資本市場的健康發展。在財務造假中，各方扮演了不同的角色，共同推動了造假的發生。萬福生科財務造假事件是我國近年資本市場的重大案件，文章用案例分析的方法，詳細分析了萬福生科案中會計、管理層、審計等各方人員在造假事件中所扮演的角色，進而有針對性地對各方人員提出建議，以期為防止上市公司財務造假做出貢獻。

關鍵詞：萬福生科;會計;管理層;審計;建議

一、引言

近期，備受關注的萬福生科案又有了最新進展，萬福生科在2014年12月29日晚間發布公告稱，公司收到湖南省長沙市中級人民法院的《刑事判決書》，經長沙中院審理查明，萬福生科欺詐發行股票罪罪名成立，公司被處罰金人民幣850萬元。

上市公司財務造假行為嚴重地擾亂我國資本市場的發展秩序，影響資本市場資源的合理配置。為了促進我國資本市場的健康規范發展，本文以萬福生科財務造假案為例，著重分析萬福生科財務造假案中各方人員所扮演的角色，進而為規范各方的行為提出建議，以期防止該類案件的再次發生。

二、萬福生科案例回顧

萬福生科（湖南）農業開發股份有限公司（股票代碼300268）是一家從事稻米精深研發、加工和銷售的企業，其前身是2003 年5月8日成立的湖南省桃源縣湘魯萬福有限責任公司，2009年完成股份制改造，2011年9月27日在深圳證券交易所創業板上市。然而，僅僅11個月之后，湖南省證監局在對萬福生科例行檢查時發現其存在三套賬，即銀行賬、稅務賬和實際的業務往來賬，涉嫌嚴重違反證券法律法規。隨后，萬福生科先后被湖南證監局和證監會立案調查。調查發現，萬福生科在上市前后的2008年至2012年上半年，四年半的時間內累計虛增收入9.28億元左右，虛增營業利潤2.23億元左右，虛增凈利潤2億元左右，其之前披露的凈利潤大約97%都是造假虛增。萬福生科的造假數額之大、造假手段之新奇，都創造了近年之最，被稱為“創業板造假第一股”。

三、萬福生科案例中各方行為分析

萬福生科能夠造假成功，順利騙過證監會發審委，成功上市并多年未被發現，是多方人員共同參與、努力的結果，這其中會計人員、財務總監、審計人員都有不可推卸的責任。

（一）會計——造假的直接執行者

在萬福生科造假案中，會計人員是造假的直接執行者，在公司管理層的授意下，會計人員直接制造了虛假的原始評價、虛假的會計憑證、虛假的財務報表。

1. 虛假的原始憑證

萬福生科的主要造假手段是偽造憑證，虛構收入。為了讓虛假業務看起來真實合理，萬福生科按照業務流程，偽造了銷售合同、倉庫出入庫單、運輸單據、銷售發票、銀行單據等，沒有這些原始單據的配合，萬福生科財務報表上虛構的大額銷售便無從說起，這導致了原始憑證的失真。

2. 虛假的會計憑證

在萬福生科2012年10月25日發布的更正報告中，多項業務的數據發生大幅度縮水。例如，公司2012上半年的預付賬款金額總數為1.45億，更正后變為1.01億，前后金額相差0.44億之多，從中可以分析出，萬福生科因預付工程款、設備款等確實曾預付給一些公司預付款項，雙方有銀行往來賬目，但萬福生科在原始單據的基礎上，總共虛增金額0.44億元，導致會計憑證失真。

3. 虛假的財務報表

最后，虛假的原始憑證和會計憑證，必然導致據此編出的會計報表數據嚴重失真。

（二）管理層——造假的策劃者

管理層是造假的策劃者，在這里主要分析萬福生科的董事長龔永福先生和財務總監覃學軍女士。龔永福文化程度不高，作為一個白手起家的草根企業家，他更關注產品的市場和銷售，而不太關注公司的財務，把公司財務基本上交給覃學軍，而覃學軍僅有大專學歷，此前未有上市公司財務經驗。她從萬福大米廠的會計開始干起，一步步做到了上市公司萬福生科的財務總監，她的成長可以說是萬福生科董事長龔永福一手栽培與提拔的，所以她主持的公司財務部門完全就是公司董事長意志的推行部門。為了美化公司業績，在董事長的授意下，財務總監從外部找來高手策劃指導公司的造假，并最終騙過了會計師事務所、保薦機構和發審委，使公司成功上市。

（三）審計——造假的縱容者

審計人員是造假的縱容者，在萬福生科造假事件中，中磊會計師事務所未能保持應有的職業謹慎，未能執行充分、適當的審計程序，沒有獲取充分的審計證據，因而未能識別出其虛假錯報，在一定程度上縱容了造假。在中國證監會因萬福生科事件給中磊會計師事務所及簽字注冊會計師王越、黃國華所下發的行政處罰決定書中，證監會認為中磊會計事務所及其注冊會計師存在兩點明顯失職：第一，IPO 審計階段函證程序缺失;第二，IPO 審計階段未對評估的重大錯報風險實施恰當的審計程序。

對于第一點，中磊會計事務所及其注冊會計師在審計萬福生科IPO財務報表過程中，未對萬福生科2008年年末、2009年年末的銀行存款、應收賬款余額進行函證，也未執行恰當的替代審計程序。其中，銀行存款函證程序的缺失，導致中磊會計事務所未能發現萬福生科虛構一個桃源縣農信社銀行賬戶的事實，萬福生科2008年以該銀行賬戶虛構資金發生額2.86億元，其中包括虛構收入回款約1億元;應收賬款函證程序的缺失，導致中磊會計事務所未能發現萬福生科2008年、2009年虛增收入的事實。

對于第二點，中磊會計事務所及其注冊會計師在評價萬福生科舞弊風險時，認為其管理層為滿足上市要求和借款融資需求，有粉飾財務報表的動機和壓力。在已識別出包括營業收入、應收賬款、預付賬款等在內的重大錯報風險領域的情況下，中磊會計事務所及其注冊會計師未實施有效的進一步審計程序。

中磊會計師事務所及其注冊會計師的上述失職，導致了審計的失敗，縱容了造假。

四、萬福生科案例啟示及建議

（一）對會計人員

會計從業人員首先要強化法制觀念，心中要牢記《會計法》和《會計職業道德準則》，時刻提醒自己堅持準則、不做假賬。其次，要提高專業素質，不僅要豐富自己的理論知識，還要掌握熟練的業務技能。最后，要堅守道德底線，會計從業人員應積極參加職業道德教育，不斷提升自己的道德修養、樹立正確的職業道德觀念，即使面對領導的脅迫也要堅持底線。

（二）對管理層

對管理層來說，應強化其責任意識，提高管理者對虛假會計信息負責的責任意識，約束高管的短期化行為并使其自覺對上市公司的造假行為進行監督。可以從兩方面來努力：其一，在公司內部大力宣傳法律知識，使高管了解會計造假需承擔的責任;其二，培養企業家精神，具有企業家精神的管理者會為了目標不斷提高自身素質和涵養，并自覺服務于公司的長遠發展，而不是只注重短期的業績而損害中小投資者利益。

（三）對審計人員

審計人員在實務中，首先應保持執業謹慎態度，審慎地選擇客戶，深入了解客戶的業務和經營狀況。在審計過程中，應堅持風險導向原則，結合企業的內外部環境，評估企業的經營風險，并依據不同的風險合理確定審計方案，執行審計方案時，要嚴格遵循審計準則的要求、保質保量的完成審計程序，獲取充分的審計證據。其次，應特別重視函證程序，注意對函證過程的控制，函證結果不能滿足于“金額相符”。最后，建立健全一套嚴密、科學的內部質量控制制度，并把這套制度落實到每一個部門和每一項業務，保證會計師事務所的審計質量。

參考文獻：

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（作者單位：安徽大學商學院）