“營改增”過程中問題與對策探析

[摘要] 近年來，我國推行營業稅改征增值稅，自該制度施行以來，一方面為我國的稅收管理帶來了良好的效益，對于促進我國的稅收和經濟發展有著不可忽視的作用；另一方面，也造成了一些問題和沖突，造成了稅收制度的普及和施行，妨礙了某些情況下經濟的發展。面對營業稅改增值稅的實施所帶來的問題，并不能因噎廢食，而是應當積極地分析問題所在，并尋找解決的方案。本文就通過分析營業稅改征增值稅實施過程中存在的問題，并提出解決營業稅改征增值稅實施過程中問題的對策。以此理論建議來幫助我國營業稅改增值稅的實施，實現我國稅收制度的改革，從稅收方面促進我國經濟的健康發展。

[關鍵詞]營業稅；稅改制度；增值稅；問題；對策

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.08.117

1 “營改增”實施過程中存在的問題

1.1 不同類型企業“營改增”實施過程中存在的問題

第一，中小型企業營業稅改征增值稅實施過程中存在的問題。營業稅改征增值稅的實施，在一定程度上減輕了企業被重復征稅的問題，有效地降低了企業的征稅負擔，但是，對于中小企業來說，營業稅改征增值稅的實際實施過程中，還存在著很多的問題。一方面，營業稅改征增值稅為中小企業所帶來的稅負減輕程度非常有限。營業稅改征增值稅能夠為企業進行稅額抵扣，但這一點對于中小企業的稅額抵扣值微乎其微，也就沒有達到預期的減輕稅負的效果。另一方面，營業稅改征增值稅開具發票困難，使得稅負抵扣難以實現。對于一些大型企業來說，開具營業稅改征增值稅發票較為容易，但是，這一點對于中小型企業來說，是一大難題。中小企業很難在這一點上得到營業稅改征增值稅所帶來的益處。

第二，相關行業企業營業稅改征增值稅實施過程中存在的問題。在相關行業，受到營業稅改征增值稅影響較大的行業也存在不少的問題。主要是以下幾種行業存在問題：一是交通運輸行業受到營業稅改征增值稅的影響較大，已經形成了一定的負面影響。營業稅改征增值稅實施的目的是為了幫助交通行業進行長久的健康發展，但目前的情況來看，由于稅收抵扣難以實現，交通運輸行業的稅收負擔并未減輕，反而加重了。二是建筑行業受到了營業稅改征增值稅的影響，相對于原來的稅收政策來說，營業稅改征增值稅采取了一種貫穿始終的稅收率。一些增值額較大的建筑企業的稅負大幅度增加，影響了其進一步發展。三是物流行業受到營業稅改征增值稅的影響。對于物流行業來說，其稅率變動較大，打亂了物流企業原本的發展計劃，影響了其發展軌跡。除此之外，租賃行業、金融行業等也都受到營業稅改征增值稅所帶來的不同程度的影響。

1.2 對于市場中物價變動的影響

從企業的長期發展來看，營業稅改征增值稅所帶來的市場物價的變動的影響是正面的，也就是說，營業稅改征增值稅的實施，將會使企業認識到，商品的價格越高，企業所要負擔的稅費就越高，那么，企業就會不斷地降低商品的價格，并且通過其他降低成本的方式來保證經濟收益。但在營業稅改征增值稅實施的實際過程中，國家的經濟政策對于消費者的購買力也產生了一定的影響，這時，通過降低價格來減輕企業稅負的方案就不可行。然而，營業稅改征增值稅的實施卻造成了商品的滯銷，對于社會經濟的發展實際上是帶來負面的影響。可見，從目前的狀況來看，營業稅改征增值稅在降低市場中物價方面還難以發揮積極的作用，必須通過一定的方式進行合理的調整，才能以營業稅改征增值稅拉低市場物價，并保證企業的利益，從而促進社會經濟的發展。

1.3 對于分稅制的影響

第一，營業稅改增值稅對于中央稅收和地方稅收收入分配的影響。在原有的分稅制度之下，地方稅種主要是營業稅，而增值稅則是中央稅收和地方稅收共同享有的稅種，并且中央稅收所占據的比例要遠遠大于地方稅收。為了解決這一問題，國家首先施行的是將地方的營業稅改征增值稅收入依舊歸于地方稅收，雖然在短期內解決了問題，但這并不利于我國營業稅改征增值稅的長久實施。如何解決營業稅改征增值稅為中央稅收和地方稅收所帶來的沖突，是目前亟待解決的一大問題。

第二，營業稅改增值稅對于國稅地稅關系的影響。在原來的稅收制度之下，中央稅務機構所負責的是征收增值稅以及消費稅等各類稅種，以及對這些稅種進行管理。而地方稅務機關所要負責的是營業稅、個人所得稅以及企業所得稅等多種稅種，并且對這些稅種進行合理的管理。這也就意味著，增值稅需要由中央稅務機構來進行征收以及管理工作，營業稅卻是由地方稅務機關來進行征收及管理工作，增值稅和營業稅分開征收，兩者之間有著本質的區別。而營業稅改征增值稅實施后，中央稅務機構和地方稅務機關之間的矛盾就隨之而產生，兩者之間的職能、權力、職責需要進行重新調整。從稅種方面來說，營業稅屬于地方稅種，現在改為增值稅后，就隸屬于中央稅種，那么，這部分稅收應當由中央稅務機構負責，還是由地方稅務機關負責，就成了如今稅收所面臨的一個重大問題。稅務的征收相對于稅務本身來說，成為了一個更為棘手的問題。

2 解決“營改增”實施過程中問題的對策

2.1 解決不同類型企業實施過程中問題的對策

第一，解決中小型企業營業稅改征增值稅實施過程中問題的對策。營業稅改征增值稅的實施為中小型企業帶來較大的負面影響，并未能達到應有的效果，因此，必須要尋找合適的策略，解決這一問題，使營業稅改征增值稅能夠為中小型企業減輕稅收負擔，促進中小型企業的不斷發展。首先，我國可以借助外國營業稅改征增值稅的先進經驗，將國外一些成功的營業稅改征增值稅案例引進來，并且根據我國中小型企業的實際發展情況進行合理的調整，幫助我國中小型企業減輕稅收負擔。具體的方案可以采取以低增值稅的方式來輔助中小型企業發展。其次，可以通過優化增值稅發票的相關法律法規來實現。我國應當充分考慮到中小型企業發展水平有限、部門不完全等實際情況，通過制定一定的制度條例來設定合理的增值稅發票制度，使中小型企業能夠切實得到營業稅改征增值稅為其所帶來的利益，推動中小型企業的快速發展。

第二，解決相關行業企業營業稅改征增值稅實施過程中問題的對策。對于大多數的行業來說，營業稅改征增值稅所帶來的都是積極的作用，而對于那些受到營業稅改征增值稅所帶來不利影響的企業，則是要積極地尋找對策，解決這一問題。解決交通運輸行業中營業稅改征增值稅所帶來的不利影響，主要是解決稅收抵扣所帶來的問題。國家可以通過為交通運輸行業提供一定的財政資金方面的支持，在保證資金合理利用的同時，減輕交通運輸行業的稅收負擔。解決建筑行業中營業稅改征增值稅所帶來的不利影響，則是要解決增值額度大而帶來的稅收負擔加重的問題。可以通過合理的稅收預算，給予相應的資金扶持，從而促進建筑行業的順利發展。解決物流行業中營業稅改征增值稅所帶來的不利影響，則是要解決稅率過高、稅負抵扣少的問題。對于租賃行業、金融行業等相關行業，同樣也可以根據問題的所在，提出具體的解決辦法，幫助與營業稅改征增值稅相關的行業擺脫稅負過重的困境，走上快速發展的道路。

2.2 在實施過程中合理控制市場物價的變動

營業稅改征增值稅這一政策的實施，主要目的是消除對企業的重復征稅，以此來減輕企業的稅收負擔，同時對于控制市場物價的過快增長發揮一定的抑制作用。營業稅改征增值稅的順利實施，能夠為企業降低生產成本發揮很大的作用，企業的成本降低，為了能夠在市場中繼續生存，就必然會降低商品的價格，從這一角度來講，營業稅改征增值稅應當能夠達到控制物價上漲的目的。但由于影響市場中物價上漲的因素有很多，僅僅依靠營業稅改征增值稅這一政策的實施，不一定能夠完全地控制住市場物價的快速增長。我們必須清楚地認識到，營業稅改征增值稅政策的推行，只能夠在一定程度上控制市場物價上漲的速度。我們在該政策實施的過程中，必須密切觀察市場中物價變動的趨勢，并且結合其他的方法策略，合理地控制市場物價的波動。使物價控制在消費者能夠接受的范圍之內，同時，也能夠保證企業收取到應得的利益。從而使營業稅改征增值稅能夠為企業的發展帶來正面的推動作用。

2.3 在實施過程中合理調整分稅制

第一，在營業稅改征增值稅實施過程中處理好中央稅收和地方稅收的收入分配之間的關系。方法之一就是要在實施營業稅改征增值稅的地區，將營業稅改征增值稅后的稅收收入依舊歸為該地區的稅收，在短期內解決中央稅收與地方稅收的矛盾，在保證短期內和諧發展的前提下，尋找長期的營業稅改征增值稅實施方案。方法之二則是要增加增值稅在地方稅收中所占據的比例，這一方案能夠在一定程度上緩解目前的狀況，但并非是最佳方案。方法之三，則是要徹底改革我國的政府財政體制，建立起一套能夠切實減輕企業稅收負擔的稅收制度。

第二，在營業稅改征增值稅實施過程中處理好國稅地稅之間的關系，推進國家稅務系統的內部改革。一方面，在營業稅改征增值稅實施過程中，應當制定一系列相應的措施，解決中央稅務機構和地方稅務機關之間稅費征收的矛盾問題，特殊時期，就應當以特殊的方案解決眼前的問題，再尋找合理的方案以求長期的發展。另一方面，可以以營業稅改征增值稅為契機，對我國稅收機構進行徹底的改革，從而使我國的稅收機構能夠發揮更為強大的職能，運用應有的權力，盡到應盡的職責，為減輕我國企業的稅負發揮更大的作用。

營業稅改征增值稅是我國為了減輕企業稅負而實行的一項新型的稅收制度，但是，由于各方面因素的影響，營業稅改征增值稅在實際的實施過程中，帶來了一些負面影響，造成了企業稅收中一系列的問題，加重了企業的稅收負擔。為了解決這些問題，必須尋找相應的對策，探尋營業稅改征增值稅合理可行的實施方案，使營業稅改征增值稅能夠為減輕企業稅收負擔發揮應有的作用。在我國政府、企業等多方面的共同努力之下，這一目標必然很快就能實現。

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[作者簡介] 郭瑤，女，就職于中鐵建工集團北方工程有限公司，中級會計師。