國有中小企業內部控制管理探索

李夏琴

摘 要：隨著市場經濟的發展，對國有中小企業內部控制要求在不斷提升，由于治理結構、規模、管理基礎、人才等因素影響，目前國有中小企業內部控制管理中存在一定的問題，對企業的持續發展產生了影響。本文對國有中小企業存在問題進行了分析，對問題原因進行了研究，提出了改進國有中小企業內部控制管理的相關對策。

關鍵詞：國有中小企業;內部控制;對策

1 加強國有中小企業內部控制管理的意義

按照《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業[2011]300號），中小企業劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據行業不同而有所區分。從業人員1000人以下或營業收入40000萬元以下的工業企業為中小微型企業。從業人員20人及以上，且營業收入300萬元及以上的為小型企業;從業人員20人以下或營業收入300萬元以下的為微型企業。

國有中小企業與其他數量巨大的中小企業對于我國經濟發展、吸納就業發揮了重要作用。國有中小企業是對國有大型企業的有益補充，對于完善社會經濟生態、促進社會穩定有著積極影響。在當前中小企業越來越強調業務細分市場、企業競爭優勢的條件下，企業內部管理提升對于提升企業競爭力發揮著重要作用，內部控制是中小企業管理提升的重要手段。

《企業內部控制基本規范》明確提出，內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。內部控制存在于企業經營的全流程，良好的內部控制可以有力促進企業的健康穩定發展、增強企業抗風險能力，能夠促進企業持續良性經營。

由于體系、規模、管理方式等的限制，國有中小企業的內部控制管理工作暴露出一些問題，影響了企業的發展速度和效率，部分問題甚至直接影響了企業的生存。因此，加強對國有中小企業內部控制管理存在問題的分析，開展對內部控制建設方式的研究和探索，顯得尤為重要。

2 國有中小型企業內部控制管理存在的問題

國有中小企業由于治理結構、規模、管理基礎、人才等因素，在企業內部控制的體系建立和運行存在較多問題，一定程度上限制了企業的持續發展。總體上看，國有中小企業內部控制管理存在如下幾個方面的問題：

2.1 企業決策不規范

國有中小企業的主要管理人員權力集中，由于考核要求，多數企業主要領導集中于調動資源完成經濟指標，往往在決策中重視以往經驗和領導人員直覺，難以對決策事項進行系統的分析，造成決策不規范的現象，管理的隨意性較大;部分中小企業存在授權不明確的現象，企業內部超越權限的事情較多，超越權限的事情沒有得到制止和處罰，從而導致內部控制約束被突破。

2.2 缺乏系統的控制體系

國有中小企業普遍存在管理比較薄弱的現象，企業內部控制制度不健全，制度設計上缺乏系統性、整體性，內控制度之間不能起到制衡和監督的作用，企業制度和控制措施建立基于外部監管和上級組織要求。存在著在出現問題事后再建立制度和控制措施的現象，缺乏對企業制度的系統思考和制度體系建立計劃。

2.3 內部控制執行不到位

內部控制制度在設計時，強調不同崗位之間的牽制和制約，中小企業由于企業人數少，往往存在抹不開情面，內部控制在執行時存在打折扣的現象;部分情況是由于企業人員較少，往往在部門設置和崗位設置上綜合程度較高，一個部門乃至一個員工承擔多種類型的工作，難以按照不相容職責的要求，進行嚴格的區分，崗位之間缺乏有效的監督;同時，國有企業還存在部分制度是應上級要求建立，與企業的契合度不高，實用性不強，從而導致難以執行。

2.4 未形成企業內部控制文化

企業管理者主要精力用于完成經濟指標，難以顧及內部控制的提升和改進，內部控制的學習、宣傳少，而大部分中小企業對于人才的吸引力不足，導致難以有懂得管理、內部控制的人才對企業內部控制進行提升和改進，對內部控制重要性認識不足，導致企業整體的內部控制意識薄弱，內部控制文化意識不強。

3 國有中小型企業內部控制問題原因分析

分析國有中小型企業內部控制問題產生的原因，主要是由于企業法人治理、缺乏內部控制規范體系、監督機制不健全和企業人才能力滿足要求等原因造成。

3.1 法人治理結構不完善

按照國有企業管理要求，國有中小企業應按照現代企業制度的要求建立法人治理結構，但由于企業規模小，治理結構普遍存在不完善的現象。董監事成員由上級主管單位（部門）的相關人員構成，難有精力顧及企業的管理;內部的董監事人員本身為企業管理人員，容易出現企業的決策權、執行權和監督權都集中在企業主要領導，董監事的監督作用難以發揮的現象。

3.2 缺乏針對小企業的內部控制規范體系

目前應用最廣泛的，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定的《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》，主要面向上市公司和大型企業提出內部控制體系的要求。國有中小型企業由于企業規模小、業務比較單一、人員有限，難以按照基本規范和配套指引的要求，建立全面的內部控制體系。針對中小企業，沒有具體的、操作性強的制度和文件，導致中小企業難以找到建立內部控制的參照。

3.3 監督機制不健全

國有中小企業的監督主要來自于外部監督和內部監督。外部監督包括國有企業主管單位（部門）監督、社會監督等，但外部監督對于國有中小企業而言，僅能起到最基礎的監督，難以達到促進企業競爭力提升的效果;內部監督主要包括內部審計、監察部門等開展的監督，由于企業規模、人員的因素影響，中小企業的內部監督職能多數與綜合管理部門職能合并，不能有效、獨立地開展監督，獨立設立的部門也往往存在著人員能力、素質難以滿足要求的現狀，不能夠有效及時地對企業內部控制活動進行評估和提出改進措施。

3.4 企業專業人員難以滿足要求

與大型企業相比，中小企業的吸引力較弱，企業總體人員能力、素質與大型企業相比有一定差距。這樣的差距也導致由于專業勝任能力不足，企業內部管理人員在對內部控制體系進行設計時，難以達到先進的管理水平;企業員工在執行內部控制措施時，難以通過個人的主動作為彌補內控措施不足的缺陷，主動作為的作用發揮不夠。

4 加強國有中小型企業內控的措施

我國的經濟發展需要大量中小企業的健康發展，從中小企業自身的角度看，不斷擴大規模是發展的趨勢。但是，也要看到，國有中小企業與國有大型企業相比，發展的環境、競爭優勢都不明顯，中小企業既要抓住發展機會，還必須苦練內功，通過良好的內部控制提升自身的競爭力。

4.1 結合實際確立內部控制管理模式

由于目前國家和相關部門發布的內部控制相關制度和操作指引主要針對大中型企業，國有中小企業沒有現成的內控管理套路可循，需要結合國家相關要求和自身發展目標，探索符合自身的內部控制模式，以是否有利于企業目標的實現為依據。確定模式后，根據企業的資源特點和業務發展階段，分步實施，達到既管用又好用的目的。

4.2 建立健全內部控制制度

制度是企業管理的基礎，一套結合企業實際、嚴密的內控制度是對于企業管理提升有著不可替代的基礎。國有中小企業在內部控制制度建立中，一是要結合企業自身發展實際，分析目前企業的主要業務，圍繞業務發生的經濟活動需要哪些控制制度，逐步進行建立;二是要采取一定的切入點，如利用財務管理制度等作為切入點，延伸企業的內部控制制度;三是要充分考慮國有企業主管單位（部門）的要求，通過制度引導企業規范發展。

4.3 加強對員工的內部控制培訓

內部控制措施最終要由企業各級人員進行落實，只有企業員工理解并接受內部控制的各項要求，才能自覺地履行內部控制的各項措施。企業應通過各種培訓、內部會議等形式，加強對員工培訓，使員工明確內部控制的目的是為了規范管理、提升企業競爭力，與企業的業務拓展息息相關，使其提升遵守企業的規章制度的自覺性。

4.4 加強國有中小企業內部控制監管

國有中小企業的主管單位（部門）要注重加強對其內部控制的指導，從總體思路上為企業提供分析和指導，引導其分布建立和實施內部控制體系，從企業發展中面臨的最突出的內部控制要求部分抓起，既要考慮企業的現有能力，又要避免由于內控缺失引發的失控風險;要完善國有中小企業內部監督，通過內部審計、專項審計及時發現企業存在的風險和內控缺陷，同時要通過專項監督抓好企業在重大事項上的集體決策審批制度;同時，還要逐步建立中小企業自身的監督力量，保證企業的日常運營。

4.5 做好企業內部控制文化的建設

文化對于國有中小企業的內部控制建設起著不可替代的作用，正向的、積極的內控文化將對內控建設發揮重要的助力作用。企業的主要領導作為企業文化的引領者和創造者，首先需要樹立起強烈的內部控制意識，通過會議、文件、宣講等多種方式，強調企業的規范運作需要內部控制的建立和完善。企業內部控制成功和失敗的案例要在企業內部進行宣傳，強化員工的意識的提升，同時，鼓勵員工對工作中發現的內部控制缺陷提出改進措施，對有益的改進措施進行獎勵，形成企業內部良好的內部控制文化氛圍，取得全員對內部控制重要性的認同。

5 結語

內部控制管理對于企業提升效率、改進自身能力起著越來越重要的作用，它關系著中小企業健康發展及經營的可持續性，建立有效的企業內部控制管理體系不但能夠有力地促進企業發展中面臨管理問題的解決，同時也能為企業競爭力提升發揮重要作用，對企業可持續發展具有重要的意義。

參考文獻：

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