企業存貨計價方法的選擇

樂曉婷　洪澤慧

為與國際會計準則趨同，我國新準則取消了不符合存貨發出實物流轉順序，不能提供與企業日常實際發生交易或者事項相一致的會計信息的后進先出法。因此，新準則下存貨計價方法的選擇將會對企業期末存貨估值和利潤，企業的現金流和

稅賦負擔產生重大影響。

簡述存貨計價方法

先進先出法：是對發出存貨按先入庫的單位成本進行計價的一種方法?？墒蛊髽I隨時結轉發出成本，但對發出的存貨要逐筆計算登記，工作量較繁瑣。

月末一次加權平均法：采用該法有利于簡化成本計算量。但由于無法隨時提供日常發出和結存存貨的單位成本及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。

移動加權平均法：運用此法計算出的庫存商品成本較均準，能夠使企業管理當局及時了解到存貨結存情況，但計算量大，對收發較頻繁的企業不適用。

個別計價法：又稱“個別認定法”、“具體辨認法”。個別計價法的成本計算準確，符合實際情況，但在存貨收發頻繁情況下，其發出成本分辨的工作量較大。

一. 案例比較分析

例1：某股份有限公司1月初A商品結存m件，購入單價為p，本月先購進n1件，發出q1件：再購進n2件，發出q2件。假設A商品本月購入單價分別為p1，p2，比較不同發出存貨計價方法下的發出存貨成本。

因此，在業務收發頻繁的情況下，較之先進先出法，加權平均法更為簡化.而移動加權平均法，較之月末一次加權平均法，更能隨時反應存貨收發情況，便于統一管理控制。

例2：考慮CPI變動下的發出存貨計價方法

1月份利潤差量（先進先出法-加權平均法）=a*n*c*（±CPI1）/a+m

在通貨膨脹的情況下，先進先出法更可能會加大企業的稅收負擔，不利于資本保全；而使用加權平均法，則可以節稅anc（±CPI）。反之，從稅收籌劃角度出發，先進先出法則優于加權平均法。

三.2011～13年XX類型上市公司對發出存貨方法的選擇

整理近些年報告可知，先進先出法主要適用于餐飲行業及高價消費品行業。而月末一次加權平均法與移動加權平均法實質相同，僅是權數有所差異。如今信息化技術大大減少了移動加權平均法的局限性，使其實用性增加。在農林牧漁，房地產以及批發零售行業等運用較廣泛。個別計價法則適用于大型設備制造業以及為特定項目專門購入或制造的存貨，或量小價高的存貨，便于將成本按照最終產品歸集進去，也可用于產品的研發。并且，在通貨膨脹情況下，企業通常采用加權平均法進行稅務籌劃：而在通貨緊縮條件下，先進先出法則對企業更為有利。

（作者單位：安徽財經大學會計學院）