行政事業單位內部控制管理存在問題探析

吳秀明

[摘 要]隨著財政部印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》于2014年1月1日起施行，使得行政事業單位內部控制管理工作出現的相關問題有章可循、有據可依，該規范的出臺促使行政事業單位的內部采取了一系列相互協調的方法和措施。但內部控制制度在落實上存在諸多問題，文章對現行的行政事業單位內部控制存在的問題進行剖析，結合實際給出相應的建議。

[關鍵詞]行政事業單位；內部控制；問題；探析

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1 行政事業單位內控管理的現實意義

《行政事業單位內部控制規范（試行）》明確指出，行政事業單位內部控制是指通過制定制度、實施措施和執行程序，實現對行政事業單位經濟活動風險的防范和管控，包括對其預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理以及合同管理等主要經濟活動的風險控制。事業單位的內部控制是為了使其經濟活動合理合法，對會計活動進行規范，糾正以往的“注重核算、忽略內控”的錯誤會計理念，將事后監督變為事前控制，事中、事后監督，有效地控制了風險，保護資產安全，使得各項資產能發揮最大效益，因此，提高了事業單位內部控制管理水平，規范內部控制，對事業單位健康有序的發展具有重大意義。

2 行政事業單位內控管理中存在的問題

隨著《行政事業單位內部控制規范（試行）》的出臺，各行政事業單位對內控問題得到了極大的重視，但內控工作是持久戰，而且需要單位全體工作者的緊密配合，以往大部分單位并未將內控當作工作中的重要部分對待，即使有部分單位有相應的內審部門也流于形式，形同虛設。因此，即便有相應的規范出臺，在執行中也會面臨巨大的阻礙。

2 1 內控制度不完善

內部控制工作是一個長期并且復雜的工作，目前，事業單位的內部控制體系不完善，建設滯后，再加上我國法律體系不健全，沒有較好的制約機制。尤其是行政事業類單位，目前比較權威的是財政部2014年1月1日開始施行的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，由于各單位的情況各異，使得該規范在具體操作層面上，略顯不足，在出現問題，需要內控規范制約時，沒有過多的詳細指導，導致了內控管理執行較為寬范，沒有足夠的約束力，喪失了內控管理工作應有的效益。

2 2 缺乏完善的內審機制

良好的內部環境是執行內部審計的前提，否則一切內控相關工作都是流于表面，沒有實質上的意義。沒有專門的審計部門，職責不清，定位模糊，審計觀念陳舊，重視度低等問題層出不窮。部分單位為了達到簡化工作流程、易操作或者減少工作人員等原因，出現一人多崗現象，如會計人員兼職出納工作，財務人員兼職審計工作等。沒有做到不相容崗位相分離，無法達到相互監督、相互制約的效果，違背財務法規的原則，阻礙內部控制的建設與實施，從而導致內審沒有絲毫意義，形同虛設。

2 3 行政事業單位重視程度不夠

即使部分行政事業單位有獨立的審計部門，內控制度也并非是單位的審計部門可以獨自完成的，需要領導層的大力配合和密切支持、有些領導權力至上，害怕全面實施內控管理會弱化掉權力，約束手腳、受到監督，所以不愿意執行內控制度，導致內控在實際執行中受到了極大的阻礙，以至于出現大部分行政事業單位以核算為根本，內控形同虛設，對待內部控制環節大多是事后的走過場，不會將過多的精力放在內控上。內控意識不強，缺乏內控體系建設的主動性，導致內控機制松散。

2 4 缺乏風險管理

大部分事業單位為財政撥款，一切支出由財政全權買單，不需要核算成本，考慮收益，即對各項支出，包括固定資產采購、基建項目建設等沒有風險防范意識，不會對其進行精密的核算、審核。因為，對領導層來說，不會因為支出不合理，過多地影響單位發展；對普通員工來說，不會因為沒有收益，對個人收益有任何影響，即對資產風險防范能力弱，甚至無風險防范意識。而且，行政事業單位有擁有著大量的公共權力，如，高校本科生招生環節、高校碩士研究生面試環節、事業單位用人環節等，沒有硬性的評判指標，面對尚不完善的內部控制制度，風險較大，徇私舞弊、受賄等現象屢見不鮮。

3 行政事業單位內控管理中存在問題的相應措施

綜上所述，行政事業單位內部控制是一項長期工作，有效的內部控制可以為行政事業單位的經濟業務保駕護航，使行政單位的社會效益擴大化，可以讓事業單位更好地為社會服務，優化行政事業單位的公共服務職能，實現全民利益最大化。面對綜上內控工作中實際存在的問題，結合工作實際，采取相對應的措施，使得內控工作在行政事業單位中能發揮其強大的作用，促進行政事業單位更好的發展。

3 1 完善內控制度

以財政部《行政事業單位內部控制規范（試行）》的規定為根本，各行政事業單位因地制宜的制定適合本單位的更為詳細的內控規范和細則，更加強調其適用性和可操作性，以領導牽頭為主，調動廣大群眾的積極性，將自身工作范圍及相關業務進行思考、整理，提出前瞻性的寶貴意見及建議，防范風險，形成本單位的內部控制實施細則，讓內控管理能與各項工作緊密配合，使內控可以更好地滲透到具體的工作中，也為內控管理工作打下堅實基礎，讓內控管理工作實實在在、有章可循、有據可依，起到監督、制約的作用。

3 2 建立內審機制，完善內審制度

建立獨立的內審機構，不僅僅是在形式上的獨立，有獨立的部門即可，更重要的是實質上的獨立，有實質上的權力，能夠獨當一面，全面開展審計工作。能夠在單位整體運行過程中，將存在的問題及潛在的風險在第一時間得到有效的控制，及時、準確、全方位地掌握單位運行中的各個環節。內審對內部控制管理起到巨大的作用，但內審的前提是領導層的重視與支持，不獨斷專行，能將權力下放，甚至愿意配合審計對領導的監督，給予審計人員足夠的權力與空間，使其沒有后顧之憂，全力開展審計工作。無論是事前、事中、事后，審計人員有足夠的力度、空間，各單位積極主動的配合，尤其是對財務部門的監督尤為重要，行政事業單位一般為財政撥款，即申請預算、執行預算。為了更好地執行預算，內部審計應充分發揮其作用，定期、不定期對財務工作進行審計，形成審計報告，包括預算的申請及執行的合理、合法性，預算的執行進度，資金安全性等問題，提出問題、解決問題，保證資金安全。

3 3 提高內控意識，強化監督

內控并不只是形式主義，流于表面，它是實實在在的工作，雖然看似無形，沒有具體的待完成事項，沒有特定的成果，但是其貫穿于整個工作流程，要使得行政事業單位的整體工作完成出色，形成最大的社會效益，內部控制機制必不可少，而且尤為重要，這就要求行政事業單位要普及內部控制知識，有較強的內部控制意識，內控分為事前監督、事中監督、事后監督，各個環節相輔相成，缺一不可。只要將內控完完全全地滲透到工作中，將其作為工作的一部分去規劃、去操作，才能將內控管理的作用發揮得淋漓盡致。并且，要建立健全責任追究機制，將責任落實到各職能部門，甚至各崗位、個人，實現相互監督、相互制約的初衷。

3 4 加強風險管理，保護資產安全

科學合理的風險評估及應對政策，加強對領導層的風險管理的重視程度，只有領導層高度重視，才能使內控管理發揮其應有的作用，如固定資產的采購就衡量其使用價值、帶來的效益、可否不同部門共同使用等問題，做到物盡其用；在如基建項目招標，應公開公正，由財務、審計、相關部門共同參與，并保證其有足夠的話語權，保證質量，降低風險；在招生及用人的面試環節，不透漏任何面試組成員等措施，保證其公平、公正性，避免風險。所以，不僅是在資產買入、招標等環節上需要控制風險，在資源配置上也能降低風險成本，保護資金安全，在競爭公平性上保證良性競爭等。以此來規避和降低風險，避免舞弊和腐敗現象的發生，更好地實現內部控制目標，使內部控制管理工作有條不紊地進行下去。

參考文獻：

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