“拔鵝毛”的藝術之征稅

汪琪

摘要稅收這種藝術，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫。征稅如同拔鵝毛一樣也是一門充滿藝術的技術。我們既要拔到最多鵝毛，就是征收最多的稅，也要給鵝最小的痛感，即不能在征稅中引起人們的反感情緒。我國征稅中所得稅、間接稅等都想體現這門“拔鵝毛”的藝術。

關鍵詞拔鵝毛征稅所得稅間接稅

美國法學家霍爾姆斯曾經說過：“人在世界上有兩種事無法避免，一是繳稅，二就是死亡。”稅收在我們生活中是無法避免，也正是因為稅收國家的各項職能才能得以正常的展開。但是稅收也并不是征的越多越好，過重的稅負會給人民造成嚴重的負擔，因此制定一個合理的征稅標準也就顯得極為重要。曾擔任過法國國王路易十四財政大臣的英國經濟學家科爾貝說過這樣一句話：“稅收這種藝術，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫。”對于征稅而言，“鵝叫”應當被視為一種公共信號，假如“鵝叫”的聲音越來越大，則這樣的稅收就是有失公平有失正義的，這樣的稅收就應當考慮還是否應繼續實施，惟有如此才能實現征稅的可持續性。在我國稅收的許多方面都體現著拔鵝毛的藝術，只有這樣才能平衡征稅機關與納稅主體之間的關系，使國家既能征收到合理的稅收，同時又保證了稅收的可持續性。

一、所得稅法中的征稅藝術

1、個人所得稅

只有制定公平的標準去拔鵝毛，整個鵝群才能發出最小的聲音，拿到鵝毛也會最多。國家的征稅應使各個納稅人的稅負與其負擔能力相應，并使得納稅人之間的負擔水平保持平衡。個人所得稅是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。個人所得稅的納稅義務人，既包括居民納稅義務人，也包括非居民納稅義務人。①

居民納稅義務人負有完全納稅的義務，必須就其來源于中國境內、境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務人僅就其來源于中國境內的所得，繳納個人所得稅。

起征點的設置與超額累計稅率。個人所得稅的起征點就是為了保證一種實質上的公平而設置的，起征點由最開始的500到如今的3500。隨著我國經濟的發展人們生活水平的普遍提高，物價也在隨之提高。起征點的提高有利于充分保障低收入人群的生活水平，減少其稅收負擔，實現真正的藏富于民。而為了實現稅收公平，國家設置了超額累進稅率。將征收的稅率分為不同的檔次，工資收入越高，所繳納的稅收也隨之越高。稅負能力強的人多繳稅，稅負能力弱的人少交稅。這也充分體現了拔鵝毛的藝術，毛多的鵝多拔，他也不會發出太大的叫聲；毛少的鵝多拔就可能危及到他的生存。國家在相應的范圍內征收相應的稅費，既能保障稅收，也能保障人民應有的生活水平與消費能力。

征收手段。個人所得稅涉及到的范圍廣、人數多，征收難度大、成本高，且很容易引起人們的抵抗情緒。國家為了防止這種情況的出現，制定了稅費統一征收的辦法，即工資收入在單位發放到公民的手上之前就已經繳納了相關稅收。公民在拿到的工資是實際上已經扣過稅剩余薪金。雖然僅僅是指扣繳的環節不同，但是其中節省了稅收的征收成本，減輕了人們的抵觸心理，保證了國家的稅收。

2、企業所得稅

企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。其涉及到的主體眾多，征稅的數額也較大。依企業的類型不同，確定不同稅率與稅收優惠。企業所得稅和個人所得稅一樣為了實現企業與企業之間一種實質上的公平，依企業的性質與規模做了合理的區分。新所得稅法規定法定稅率為25%，內資企業和外資企業一致，國家需要重點扶持的高新技術企業為15%，小型微利企業為20%，非居民企業為20%。依照每一類型的企業具體情況給予以不同的劃分，對于小微、新型企業等保障了其有足夠的資金投入到再生產之中，不會因為過重的稅負給企業造成了負擔，對于大型的企業，其資金充盈，對其收取過多的稅負也不會產生太大的影響，從而整體上促進了我國社會主義市場經濟的繁榮。目前，對國債利息收入免稅，對從事農、林、牧、漁項目的所得可以免征、減征。除去了稅率還給予以稅收優惠，實現實質上的公平。

二、間接稅中的征稅藝術

間接稅指納稅義務人不是稅收的實際負擔人，納稅義務人能夠用提高價格或提高收費標準等方法把稅收負擔轉嫁給別人的稅種。雖然表面上負有納稅義務，但是實際上已將自己的稅款加于所銷售商品的價格上，由消費者負擔或用其他方式轉嫁給別人，即納稅人與負稅人不一致。這樣納稅人就無法直接感受到被征稅的痛苦，從而便利征稅工作的展開。間接稅中有一個重要的種類，那就是價內稅。價內稅價外稅的對稱，其主要包含在商品價值或價格之內的稅，。我國消費者購買零售消費品，一般按消費品標明價格支付貨幣，并不知道消費品已繳稅款有多少。往往稅收就隱藏在這些價格中，老百姓在買下這些商品的時候就繳納了一定的稅費，但是老百姓卻并不知道，認為這個價格就是商品的價格，從而抵抗情緒小。稅收也通過這些商品的售出得到了繳納。因此，價內稅具有隱蔽、間接、穩定的特點。我國現行的營業稅和消費稅都是價內稅。

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅。使其在每一個生產和銷售環節中都會征收稅收，但是卻不重復征稅，充分提高了稅收的效率。

消費稅是以消費品的流轉額作為征稅對象的各種稅收的統稱。是政府向消費品征收的稅項，可從批發商或零售商征收。消費稅是典型的間接稅。消費稅實行價內稅，只在應稅消費品的生產、委托加工和進口環節繳納，在以后的批發、零售等環節，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔。消費稅的納稅人是我國境內生產、委托加工、零售和進口《中華人民共和國消費稅暫行條例》規定的應稅消費品的單位和個人，生產的企業也就不會因為要直接繳納此種稅收而進行一些抵觸行為最終導致該稅難以征收。

營業稅，是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。營業稅的稅負較輕，不會給納稅人造成太大的負擔，而且征收的成本低，但是征稅范圍廣，人們抵觸情緒低，最終就保證了營業稅整體數額相對較多。

三、征稅藝術的完善

合理征收稅款，促進經濟發展。稅收的最終目的還是在于用之于民，為民眾提供更好的公共服務。從某種意義上來說，最終只有為被拔毛的鵝提供好了服務，這才真正的有助于減少鵝的叫聲。政府不能僅僅想著拔鵝毛來實現“開源”，鵝毛并不是越多越好，。我們應該在有限稅收的情況，制定合理的財政收支計劃，充分的利用每一分的稅收發揮其最大價值。政府運用稅收手段，既可以調節宏觀經濟總量，也可以調節經濟結構。我們應該充分利用稅收這更杠桿，調節我國經濟的全面、協調和可持續發展。

規范政府行為，合理使用稅收。除了拔鵝毛“開源”之外，我們更應該做好“節流”，充分利用每一分稅收。目前我國“三公”經費占據稅收開支的很大比例，但是其一直難以完全公開，造成最終一些稅款不知所蹤。在政府利用這些稅款投資建設一些公共基礎時，由于背后存在權錢交易，最終造就了一批豆腐渣工程。國家的稅收被浪費在這些工程上，不能實現稅收的真正價值，也不能造福于人民群眾。所有的這些不僅影響再分配的合理使用，也給納稅人造成了一種稅收的價值得不到真正體現的一種誤導。

強化公民意識，履行納稅義務。稅收的目的就是為促進國家經濟的發展，為公民提供更好的公共服務。公民作為國家的主人其自身更應該提高納稅意識，積極履行一個公民應履行的納稅義務，這也是我們社會責任感和國家主人翁地位的體現。社會主義稅收是取之于民、用之于民的新型稅收，勞動人民是稅收的最終受益者。我們在享受了國家提供給我們相應的服務后，就必須承擔相應的義務。稅收的使用直接關系到國家和我們納稅人的利益，我們要正確行使納稅人權利，積極關注國家對稅收的使用，監督稅務機關的執法行為。

稅收只有在國家與公民共同配合與協調才能更好的完成，才能促進社會經濟的發展的作用。稅收這門拔鵝毛的藝術，要想真正的實現拔好鵝毛，還需要政府制定出合理的稅收方案，既要是實現國富，更不能忽視了藏富于民。

注釋：

①張紫陽.華人時刊[J].個人所得稅現狀的思考.2014.

參考文獻：

[1]李鋼，梁云鳳.改進我國個人所得稅征稅對象的思考[M].上海大學，2013.

[2]彭高旺，李里.我國稅收負擔：現狀與優化[J].中央財經大學學報，2006，（6）.

[3]李波.我國宏觀稅收負擔水平的測度與評判[J].稅務研究，2007，（2）.

（作者單位：安徽大學法學院）