營業稅改增值稅對建筑業的影響及對策

張志忠

摘 要：建筑業是我國國民經濟的主導產業，不僅每年創造出巨大的產值，并且提供大量的社會就業崗位，對我國整體經濟能否平穩有序運行有著舉足輕重的影響。隨著營改增在各行業的全面的推行，作為改革重點行業之一的建筑業，也面臨急迫而巨大的變革。對建筑業而言，營改增是勢在必行并漸行漸近，文章結合我國建筑業現狀，就此進行分析并提出相關建議。

關鍵詞：建筑業 營改增 企業 稅負 對策

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）05-126-02

營業稅改征增值稅，是我國財稅制度創新及結構性調整的重大舉措，隨著稅制改革的逐步深入，營改增試點范圍在逐步擴大，并將在“十二五”期間全面完成。對建筑業而言，營改增是勢在必行并漸行漸近。相比于其他行業來看，建筑業有其自身的特殊性，具有跨地區經營，耗資比較大，建設周期比較長，生產環節比較繁瑣以及流轉環節比較多等特點。因此，在營改增的進程中，建筑業將面臨更多的實際難題，為此，認真分析營改增對建筑業的影響并積極尋求對策是迫切的客觀需求也具有較大的現實意義。

一、營改增對建筑業的影響具有較大的現實意義

1.能夠解決建筑業中存在重復征稅的問題。根據國家營改增試點方案，在“營改增”之后，建筑業由現行營業稅3%的稅率改為增值稅，適用11%稅率，增值稅可以通過抵扣進項稅，達到解決重復征稅的目的。此前，建筑業營業稅與增值稅同時存在，無法抵扣增值稅進項稅，難以發揮增值稅的積極作用。對建筑業而言，可以抵扣的項目如建筑材料與運輸費用較多，如果建筑企業無法成為增值稅的一般納稅人，在購進原材料繳納的進項稅額無法抵扣的同時，所購建筑材料及其他物資又需作為營業稅的計稅依據，從而會造成了重復征稅。

2.營改增可以對建筑業設備更新及技改起到積極的促進作用。建筑業在實施營改增之后，其外購的生產用固定資產可以抵扣進項稅額，從而能夠明顯地降低稅負水平，同時能夠提高其更新設備、增加科技含量與技術改造的積極性，新設備的使用與技術的進步，可以推動建筑企業節能減耗與降低污染，從而增強建筑企業的綜合競爭能力。

二、實施營改增對建筑業的主要影響

1.營改增對建筑行業稅收管理的影響。在營改增之后，建筑業在納稅地點、扣繳業務人、征稅范圍及稅率方面都有較大的變化。改革之前，建筑業申報納稅的主管稅務機關是在應稅勞務發生地，改革之后，申報納稅的稅務機關是建筑企業的機構所在地。改革前，實行總承包、分包方式的建筑業工程，其扣繳業務人皆為總承包方，改革之后，無論是總承包還是分包人都一樣同為增值稅一般納稅人。在征稅范圍方面，由于建筑業特殊的行業綜合性，其所涉及工程勘測設計、監理咨詢、工程供貨及勞務等等，這些建筑業的上游行業對營業稅改征增值稅能否同步實施，將會直接關系到建筑業對抵扣的增值稅專用發票的取得，從而比較大地影響到了建筑業的抵扣范圍。比如，在征收稅率的問題上，建筑業以新的11%的稅率征收增值稅取代以3%的營業稅稅率；除此之外，建筑業在納稅申報、增值稅稅款抵扣、稅票取得等稅務管理方面也將會有相應的變化。

2.營改增對建筑業財務狀況的影響。首先，是在資產總額方面的變化，營改增之后，建筑企業外購的生產用固定資產可以抵扣進項稅額，如原材料、輔助材料及機械設備等均要按其取得的增值稅發票來扣除進項稅額，這一變化將引起資產負債率上升，從而導致企業的資產總額有所下降，結果造成企業因此需要多交增值稅。其次，營改增能夠影響建筑企業的利潤與收入。增值稅是價外稅，因此，建筑企業對收入進行確認時，需要先扣除稅額，而我國的建筑企業普遍采用大而全的經營模式，建筑工程的各階段往往牽涉到各種不同的行業，這些行業使用不同的應稅勞務大都存在著比較明顯的差異。同時，在一些流通環節的采購與勞務的使用中，也往往會存在難以取得增值稅專用發票的特殊狀況，由此使建筑企業不能夠充分抵扣進項稅，結果造成企業需要多交增值稅，導致企業的利潤總額減少。第三，對建筑業現金流的影響。在營改增之后，建筑企業繳稅的稅率為增值稅稅率11%，較原繳納的營業稅率3%增加了8%，這一稅款在納稅義務發生時就需在固定時間內繳納，而我國一些建筑企業在工程管理中存在著許多不規范之處，相關單位在驗工計價時，往往要扣去10%～20%的墊資款、質保金等等，對工程款支付比例低，往往是在工程竣工決算后才能得以支付，建筑業在營改增之后，增值稅必須要于當期足額繳納，這會比較大地增加企業經營性現金流量的支出，加大資金緊張的狀況，給企業開展經濟活動較大帶來壓力。

另外，鑒于建筑業具有的建設周期較長、施工環境復雜等行業獨特性，在確認收入時，建筑企業需要根據專業測評來測定其完工進度，對建筑施工的最后計量也要包括預算、核算和竣工后決算的不同階段，因此，建筑業在納稅義務時間的確定上較為特別，具有行業相對的復雜性和較大的不確定性。

3.營改增對建筑行業收入確認的影響。實施營改增，對建筑業收入和毛利的確認存在較為顯著的影響，其一，建造合同分為成本加成合同與固定造價合同，在營改增之前，合同收入中包含營業稅，營業稅屬于價內稅，在營改增之后，由于增值稅是價外稅，在合同收入中不包含。其二，合同預計總成本將比營改增之前要少，建造過程中的原材料及租賃費等成本有關費用，所產生的增值稅進項稅額不再包含在實際成本之中。其三，建筑業在當期確認的合同收入時，要按總價剔除了增值稅銷項稅額，再當期確認的合同費用中，勞務等費用不能剔除增值稅進項稅額，為此，營改增之后，建筑業當期確認的合同收入與毛利要大大少于改征之前的數額。另外，營改增對建筑行業收入確認的影響對成本加成建造合同而言有其特殊性，營改增之后，所要抵扣的成本費用增值稅進項稅額繳納是以合同總價為基數扣除的，但由于可按規定抵扣的增值稅進項稅額已不包含在實際費用之中，為此，營改增后實際的成本費要少于改征前的數額，從而導致實際營業總收入比改征前較大。

4.營改增對建筑業總體稅負的影響。建筑業在營改增之后，其稅負水平主要取決于稅率、毛利率及其營業成本中可抵扣項目所占比例等方面，改征之后受益較大的是適用稅率低、毛利率較低、可抵扣項目所占比例較高的企業。期初稅款抵扣問題是建筑企業營改增后首先面臨的較大問題，如何抵扣企業期初庫存材料、機械設備等固定資產增值稅進項稅額，直接影響到企業的稅負水平，若能采取分期抵扣的漸進方式，將不僅有利于稅征改革政策的穩定性，亦可在較大程度上體現公平稅負原則。充分考慮建筑業的稅務負擔對企業整體運行的影響，通過實施營改增達到使建筑企業優化資產結構改善企業財務狀況提高機械設備裝備水平增強企業競爭能力。

如上所述的四個方面是實施營改增之后對建筑業的主要影響，除此之外，營業稅改征增值稅還會給建筑企業經營的其他方面帶來變化，如稅收籌劃、投標工作、合同文本、資質管理、考核指標、定額策略、海外業務拓展以及企業集團經營管理方面，為此，需要不同企業針對自身具體情況及早準備不同的應對方案。

三、建筑業迎接稅征營改增挑戰的對策

1.加強前期納稅籌劃工作，重視稅務管理。稅收對企業來講具有剛性，這是由稅收具有強制性、無償性和固定性的自身特點而決定的，建筑企業迎接營改增挑戰，既要在思想上高度重視，更要從行動上提前籌劃，盡可做好各項準備工作。在不違背國家相關稅收法律制度的前提下，可積極謀求適合于本企業的稅收籌劃空間，通過合理方法延緩納稅時間，降低納稅金額，在原材料采購及工程設備的購入與租賃方面，都要進行認真的預測與評估，最大可能降低企業的稅收負擔。

2.注重對合作商的選擇，完善合同約定。建筑業在營改增之后，增值稅進項稅款的抵扣的多少直接關系到企業收益的大小，為此，在對合作商的選擇上一定要慎重考察，對合作商的納稅人資格及其相應的扣減稅率都要非常明確，避免發生企業增值稅無法抵扣的狀況，要注重選擇具有增值稅一般納稅人資格的企業合作。建筑企業在與合作商的合同約定中，一定要明確付款程序，并要注意約定明確的稅費憑證，尤其在分包合同以及材料采購等合同中，對付款之前需要由對方提供的購銷憑證及增值稅專用發票也要一并在合同中約定清楚，并需在合同中明確約定雙方承擔合法有效并等額的增值稅專用發票。

3.建筑業要加強對分公司及承包人的管理、要積極完善企業發票管理制度。為了企業業務拓展的需要，我國建筑業大多采取內部承包和分公司經營的管理模式，在營改增之后的前期階段，這一模式會給企業帶來一些管理難題，適應期內，應加強對承包人和分公司的人員培訓，有效避免結算時發生不必要的稅務糾紛。嚴格控制增值稅發票的開具與取得、申報與管理等每一個環節。建筑業在對增值稅發票的管理中，一定要首先明確增值稅專用發票具有的貨幣功能，認識增值稅發票監管的嚴格性，以及專用發票的特殊性。其次，要明確增值稅進項稅額的抵扣認證的有效期，超過規定時間將不能抵扣，并且會使企業增加納稅負擔。第三，要深刻認識遵紀守法的嚴肅性，嚴格控制增值稅發票的開具與取得、申報與管理等每一個環節，不得有一絲的疏忽。

4.加強企業財務人員隊伍建設，運用先進的信息化管理工具提升人員素質。營業稅改征增值稅是全新稅制改革方案，能否順利運行，對企業財務人員的業務水平提出了新的要求和挑戰。財務人員首先是要從思想上主動接受營改增這一變革，學習相關知識，方能在實際操作中針對具體的實務找出合規合理的解決措施。人才的競爭是現代企業的競爭的實質，日新月異的信息技術、不斷變化的經營環境都要求財務人員具有不斷學習的主動性，企業也要為財務人員提供更多培訓和交流的機會，從而提升人員的業務綜合素養與應變能力。我國建筑業具有跨地域經營的顯著特點，在管理方面存在一些很難解決的問題。比如，實施增值稅以后，由于流轉傳遞環節比較多，并且需要在企業地注冊地對增值稅的進項稅作抵扣，因此，若是不改變現有管理模式，在抵扣周期與發票管理方面都容易發生問題。為此，建筑企業必須加快利用先進的管理工具，建立信息化共享平臺的步伐。

綜上所述，營業稅改征增值稅是一項復雜的系統工程，這項改革涉及到建筑企業方方面面各部門的工作，企業領導者與管理部門需要根據自己的經營實際，一方面分析和預測營改增以后企業受到的影響；另一方面，要充分利用國家財政扶持政策，努力做到全面考慮，積極應對，將其影響的不利方面控制在最小的范圍內，達到企業在稅改中的順利平穩過渡。在此基礎上，積極努力爭取相關財政扶持并超前謀劃，使企業在營改增的稅收改革中獲得較為有利的競爭地位。

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（作者單位：中航勘察設計研究院有限公司 北京 100098）（責編：若佳）